Außenprüfung: Kfz-Gewerbe / 3.2.1 Altteileregelung

Lässt ein Kunde ein Altteil (Motor, Getriebe, etc.) von einer Kfz-Werkstätte ausbauen, das die Werkstatt wieder aufbereitet, und ein funktionierendes Teil einbauen, so liegt umsatzsteuerlich ein Tausch mit Baraufgabe vor.^[1] Die Kfz-Werkstatt liefert ein aufbereitets Austauschteil und erhält dafür im Gegenzug das Altteil und eine Geldzahlung.^[2] Als Entgelt für die Lieferung des funktionierenden, aufbereiteten Teiles gelten der Zahlungsbetrag und der (subjektive) Wert des Altteils, jeweils abzüglich der Umsatzsteuer.^[3] Aus Vereinfachungsgründen kann der Wert mit 10 % des Bruttoaustauschentgelts angesetzt werden.^[4] Dieser Betrag entspricht dem Betrag, den ein Endabnehmer für den Erwerb eines entsprechenden Austauschteils abzüglich Umsatzsteuer aufwenden muss.^[5]

Praxis-Beispiel

Austausch von Altteilen

Kunde K lässt seinen defekten Motor von der Werkstätte W austauschen. Die Werkstätte berechnet dafür netto 3.000 EUR und rechnet wie folgt ab:

Austauschmotor		3.000,00 EUR
Umsatzsteuer darauf 19 %		570,00 EUR
Wert des Altteils (10 % des Entgelts)	300,00 EUR[6]
Umsatzsteuer darauf 19 %		57,00 EUR
Rechnungsbetrag		3.627,00 EUR

Die Hingabe des Altteils von K an W ist keine umsatzsteuerpflichtige Lieferung.^[7] K muss insoweit keine USt bezahlen, W hat insoweit keinen Vorsteuerabzug. W muss die Umsatzsteuern i. H. v. 570,00 EUR und 57,00 EUR getrennt aufzeichnen. K muss die Vorsteuern i. H. v. 570,00 EUR und 57,00 EUR getrennt aufzeichnen.

[1] § 10 Abs. 2 Satz 2 UStG, Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 1 UStAE.

[2] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 2 UStAE.

[3] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 3 UStAE.

[4] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 4 UStAE.

[5] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 5 UStAE.

[6] Der Wert des Altteils braucht nicht in den Rechnungsbetrag einbezogen werden, Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 9 Nr. 2 Satz 2 Buchst. a UStAE.

[7] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 9 Nr. 1 Satz 1 UStAE.