Prof. Dr. Stefan Müller, PD Dr. Markus Philipp Kreipl
Rz. 36
Aufbauend auf Teil 1 und Teil 2 sei nun angenommen, dass M an G Fertigerzeugnisse mit HK von 18 Mio. EUR für einen Rechnungsbetrag (vereinfachend wird von der Darstellung der USt abgesehen) von 20 Mio. EUR liefert, die G sofort bezahlt und in der gleichen Periode für 24 Mio. EUR an Dritte auf Ziel weiterverkauft. G wiederum liefert am Jahresende Fertigfabrikate für 30 Mio. EUR an M, die HK i. H. v. 24 Mio. EUR erforderten und nicht sofort verkauft werden. M begleicht die Rechnung noch im laufenden Jahr, wozu ein Kredit i. H. v. 30 Mio. EUR aufgenommen wird. Zinsen und Tilgungszahlungen werden erst im darauf folgenden Gj fällig. Der Steuersatz beträgt 30 %. Aufbauend ergeben sich vor der Neubewertung des Grundstücks folgende Bilanzen:
| Aktiva |
Bilanz (HB II) 31.12.02 (M-AG) (in Mio. EUR) |
Passiva |
| Anteile an Beteiligungen |
|
38 |
EK |
|
48 |
| Vorräte |
|
30 |
Gewinn |
|
1,4 |
| Bankguthaben |
|
20 |
sonst. Verb. |
|
18 |
| Ford. ggü. Beteiligungen |
|
10 |
Verb. aus Steuern |
|
0,6 |
| |
|
|
Bankkredit |
|
30 |
| |
|
|
|
|
|
| |
|
98 |
|
|
98 |
| Aktiva |
Bilanz (HB II) 31.12.02 (G-GmbH) (in Mio. EUR) |
Passiva |
| Grundstücke |
|
50 |
EK |
|
50 |
| Forderung |
|
24 |
Gewinn |
|
7 |
| Bankguthaben |
|
10 |
sonst. Verb. |
|
24 |
| Kasse |
|
10 |
Verb. ggü. Beteiligungen |
|
10 |
| |
|
|
Verb. aus Steuern |
|
3 |
| |
|
|
|
|
|
| |
|
94 |
|
|
94 |
Wie in Teil 1 und Teil 2 führen die Schritte 1 und 2 nach der Neubewertung und Berücksichtigung latenter Steuern (auf das Grundstück) zu folgender Bilanz:
| Aktiva |
Bilanz (HB III) 31.12.02 (G-GmbH neu) (in Mio. EUR) |
Passiva |
| Grundstücke |
|
70 |
EK |
|
64 |
| Forderung |
|
24 |
Gewinn |
|
7 |
| Bankguthaben |
|
10 |
sonst. Verb. |
|
24 |
| Kasse |
|
10 |
Verb. ggü. Beteiligungen |
|
10 |
| |
|
|
Verb. aus Steuern |
|
3 |
| |
|
|
Passive latente Steuern |
|
6 |
| |
|
|
|
|
|
| |
|
114 |
|
|
114 |
Entsprechend der Beteiligungsquote ist dann die Summenbilanz zu bilden, in der zu den Werten der M-AG (und der vollen Werte der einbeziehungspflichtigen TU, die hier nicht dargestellt sind) die anteiligen Werte der G-GmbH hinzuzuaddieren sind (Tab. 4). Die Hinleitung zur Konzernbilanz ist wie folgt durchzuführen:
| Bilanz (in Mio. EUR) |
M |
G (neu) |
Summen-bilanz |
Kons. |
Konzern |
| A |
P |
A |
P |
A |
P |
A |
P |
A |
P |
| Grundstücke |
|
|
70 |
|
35 |
|
|
|
35 |
|
| Anteile an Beteiligungen |
38 |
|
|
|
38 |
|
|
38 |
|
|
| Vorräte |
30 |
|
|
|
30 |
|
|
3 |
27 |
|
| Forderungen |
|
|
24 |
|
12 |
|
|
|
12 |
|
| Ford. ggü. Beteiligungen |
10 |
|
|
|
10 |
|
|
5 |
5 |
|
| Bankguthaben |
20 |
|
10 |
|
25 |
|
|
|
25 |
|
| Kasse |
|
|
10 |
|
5 |
|
|
|
5 |
|
| GoF |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
6 |
|
| EK |
|
48 |
|
64 |
|
80 |
32 |
|
|
48 |
| Gewinn |
|
1,4 |
|
7 |
|
4,9 |
2,1 |
|
|
2,8 |
| Verb. ggü. Beteiligungen |
|
|
|
10 |
|
5 |
5 |
|
|
|
| Lat. Steuern |
|
|
|
6 |
|
3 |
|
|
|
3 |
| Bankkredit |
|
30 |
|
|
|
30 |
|
|
|
30 |
| Sonstige Verb. |
|
18 |
|
24 |
|
30 |
|
|
|
30 |
| Verb. aus Steuern |
|
0,6 |
|
3 |
|
2,1 |
0,9 |
|
|
1,2 |
| |
98 |
98 |
114 |
114 |
155 |
155 |
46 |
46 |
115 |
115 |
Tab. 4: Konsolidierungsschritte bei anteiliger Berücksichtigung von G in der Summenbilanz
Die Summenbilanz setzt sich wieder aus den Werten der M-AG und den entsprechend der Beteiligungsquote anteilig berücksichtigten (50 %) Werten der G-GmbH zusammen. I. R. d. Kapital- und Schuldenkonsolidierung werden die Positionen "Anteile an Beteiligungen" und "Verb. ggü. Beteiligungen" eliminiert. Die Position "Ford. ggü. Beteiligungen" ist um den konzerninternen Teil (50 % von 10 Mio. EUR) zu kürzen – die verbleibende Forderung i. H. v. 5 Mio. EUR besteht gegen die anderen Gesellschafter der G-GmbH. Darüber hinaus wird der GoF berücksichtigt sowie das EK aus der Summenbilanz um den anteiligen EK-Wert von G gekürzt.
I. R. d. Aufwands- und ErtragsKons und Zwischenergebniseliminierung ist zunächst das Lieferungsgeschäft von M an G zu betrachten: Da der Weiterverkauf der Erzeugnisse in der gleichen Periode stattgefunden hat, ergibt sich lediglich die Notwendigkeit, die Aufwendungen und Erträge zu korrigieren. Konkret lautet der Buchungssatz:
| Konto |
Soll |
Haben |
| Umsatzerlöse (M) |
10 Mio. |
|
| Bezogene Leistungen (Aufwand) (G) |
|
10 Mio. |
Das andere Geschäft endet mit einer Lieferung des GemeinschaftsUnt an M (in deren Lager), d. h., dass auch der entstandene Zwischengewinn von 6 Mio. EUR zu eliminieren ist. Die Konsolidierungsbuchung hat – da nach der quotalen Einbeziehung nur noch 50 % der Beträge in der Summenbilanz stehen – folgendes Aussehen:
| Konto |
Soll |
Haben |
| Umsatzerlöse (G) |
15 Mio. |
|
| Bestandsveränderungen |
|
12 Mio. |
| Vorräte |
|
3 Mio. |
| (Steuern) |
|
(0,9) Mio. |
| (Gewinn) |
|
(2,1) Mio. |
Da in der GuV die Beträge der Aufwendungen und Erträge nicht gleich sind, ergibt sich ein veränderter Gewinn, der hier in Klammern dargestellt ist. In der GuV stellt sich dies wie folgt dar:
| GuV (in Mio. EUR) |
M |
G |
Summen-GuV |
Korrektur |
Konzern |
| A |
P |
A |
P |
A |
P |
A |
P |
A |
P |
| Umsatzerlöse |
|
20 |
|
54 |
|
47 |
25 |
|
|
22 |
| Bestandsveränderungen |
|
|
|
|
|
|
|
12 |
|
12 |
| Aufwand/HK |
18 |
|
44 |
|
40 |
|
|
10 |
30 |
|
| Steuern |
0,6 |
|
3 |
|
2,1 |
|
|
0,9 |
1,2 |
|
| Gewinn |
1,4 |
|
7 |
|
4,9 |
|
|
2,1 |
2,8 |
|
Tab. 5: Konsolidierungsschritte bei anteiliger Berücksichtigung von G in der Summenbilanz
Es wurden somit die internen Gewinne resp. Steuerverbindlichkeiten aus der Lieferung der Fertigerzeugnisse von G an M eliminiert, da die Erzeugnisse in den Bestand von M eingegangen sind und noch nich...