Bilanzberichtigung und Bilanzänderung / 3.1.4 Verfahren der Bilanzberichtigung

Rz. 90

Das Verfahren, dem bei der Bilanzberichtigung zu folgen ist, ist nicht durch spezielle Vorschriften gesetzlich geregelt. Vielmehr sind auch auf die Bilanzberichtigung die Vorschriften des Festsetzungs- und ggf. des Rechtsbehelfsverfahrens anzuwenden, sodass sich die Bilanzberichtigung insoweit als unselbständiger Teil des allgemeinen Festsetzungsverfahrens darstellt.^[1] Das Gesetz sieht keine besonderen Regelungen vor und erlaubt damit – vorbehaltlich den für die erstmalige Einreichung geltenden und gleichermaßen im Rahmen der Bilanzberichtigung geltenden Normen wie bspw. § 5 b EStG oder § 60 EStDV – eine formfreie Ersetzung der fehlerhaften durch die berichtigte Steuerbilanz, respektive durch einzelne Teile der Bilanz.^[2] Es bedarf demnach keines Antrags beim Finanzamt oder gar dessen Zustimmung, sodass alleine die Einreichung der berichtigten Bilanz ausreichend ist.^[3] Auch wenn das Finanzamt die eingereichte berichtigte Bilanz – ggf. (und unnötigerweise) durch Bescheid – ablehnt, stehen dem Steuerpfichtigen die Möglichkeiten im Rahmen des Rechtsbehelfsverfahrens offen.^[4]

[1] Vgl. BFH, Urteil v. 25.4.2012, I R 2/11, BFH/NV 2012 S. 1649.

[2] Vgl. Seiler, in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Einkommensteuergesetz, § 4 EStG Rz. C 61, Stand: 04/2021. Um die mit einer Bilanzberichtigung einhergehenden Gewinnauswirkungen übersichtlich darzustellen, wird in der Praxis oftmals die sog. Mehr- und Wenigerrechnung verwendet, wobei in diesem Zusammenhang die Bilanzposten-Methode und in die GuV-Methode unterschieden werden; vgl. dazu ausführlich und beispielhaft Horschitz u. a., Bilanzsteuerrecht und Buchführung, 16. Aufl. 2021, S. 634 ff.

[3] Vgl. Tiedchen, in Schulze-Osterloh/Hennrichs/Wüstemann, Handbuch des Jahresabschlusses, I/16, Rz. 122, Stand: 04/2021.

[4] Vgl. BFH, Urteil v. 25.4.2012, I R 2/11, BFH/NV 2012 S. 1649.