Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach HGB / 3.1 Währungsumrechnung

3.1.1 Folgebewertung von auf fremde Währung lautende Bilanzposten

Ansatz zum Devisenkassamittelkurs

Auf fremde Währung lautende Vermögensgegenstände und Verbindlichkeiten sind am Abschlussstichtag mit dem Devisenkassamittelkurs umzurechnen (§ 256a HGB). Aus dieser Regelung zur Folgebewertung kann abgeleitet werden, dass Vermögenswerte und Verbindlichkeiten auch im Zugangszeitpunkt mit dem Devisenkassamittelkurs umzurechnen sind.

Umrechnung einzelner Bilanzposten

Beim Wertansatz von langfristigen Vermögenswerten und Schulden sind in diesem Zusammenhang das Anschaffungskostenprinzip und das Realisationsprinzip zu beachten. Kurzfristige Vermögenswerte und Schulden sind demgegenüber – ohne Einschränkung – stets mit dem umgerechneten Betrag anzusetzen, ebenso wie Rückstellungen und latente Steuern. Gleiches gilt für die Bewertung von Handelsbeständen zum beizulegenden Zeitwert (§ 340e Abs. 3 HGB), da die Währungsumrechnung mit dem aktuellen Devisenkassamittelkurs Teil der Bewertung zum beizulegenden Zeitwert ist. Für Abgrenzungsposten sowie Aufwendungen und Erträge ist eine umrechnungsbedingte Folgebewertung nicht relevant, da die Umrechnung hier einmalig bei der erstmaligen Erfassung erfolgt.

Gemäß IFRS erfolgt der Wertansatz stets und ohne Einschränkung mit dem zum Stichtagskurs umgerechneten Betrag.

3.1.2 Beispiel

Sachverhalt: Ein Unternehmen weist in seiner Bilanz die folgenden auf eine Fremdwährung lautenden Vermögensgegenstände aus:

• Eine langfristige CHF-Ausleihung mit einem Nominalwert von 3.750 TCHF. Diese Ausleihung wurde im aktuellen Geschäftsjahr ausgereicht und im Zugangszeitpunkt mit einem Devisenkassamittelkurs von 1,5 CHF je EUR, also i. H. v. 2.500 TEUR in der Bilanz angesetzt.
• Eine kurzfristige USD-Forderung mit einem Nominalwert von 1.400 TUSD. Diese ist im aktuellen Geschäftsjahr entstanden und wurde im Zugangszeitpunkt mit einem Devisenkassamittelkurs von 1,4 USD je EUR und folglich mit einem Wert von 1.000 TEUR bilanziert.

Am Abschlussstichtag betragen die Devisenkassamittelkurse 1,45 CHF je EUR und 1,32 USD je EUR.

CHF-Ausleihung

Folgen: Bei Umrechnung der CHF-Ausleihung zum am Abschlussstichtag gültigen Devisenkassamittelkurs ergibt sich für die Ausleihung ein Wert von 2.586 TEUR. Aufgrund der verpflichtenden Anwendung des Anschaffungskostenprinzips ändert sich der Wertansatz der CHF-Ausleihung nicht, der Wertansatz von 2.500 TEUR ist beizubehalten.

USD-Forderung

Bei Umrechnung der USD-Forderung mit dem zum Abschlussstichtag gültigen Devisenkassamittelkurs ergibt sich ein Wert i. H. v. 1.061 TEUR. Aufgrund der in § 256a Satz 2 HGB geregelten Ausnahme für kurzfristige Forderungen erfolgt ein Bilanzansatz i. H. v. 1.061 TEUR, also ein Ausweis über den Anschaffungskosten.