Buchführung: Rechtsgrundlagen und Aufbau / 3.3 Konten, Kontenrahmen, Kontenplan

Rz. 61

Durch das Erfordernis der sachlich geordneten Erfassung der Geschäftsvorfälle (s. Rz. 38) werden verschiedene (Sach-)Konten^[1] benötigt. Die Buchungen gleichartiger Geschäftsvorfälle werden auf einem Konto verdichtet.

Das sog. T-Konto teilt jedes Konto in eine Soll-Seite (linke Spalte) und eine Haben-Seite (rechte Spalte). Es existieren zum einen aktive und passive Bestandskonten, die in der Bilanz aufgehen. Zum anderen gibt es zweierlei Erfolgskonten: Erlöskonten und Aufwandskonten, die je nach Saldo in die Soll- oder Habenseite der Gewinn- und Verlustrechnung bzw. des GuV-Kontos (Gewinn- und Verlustrechnungskonto) eingehen.

Der doppelten Buchführung liegt folgende Systematik zugrunde:

• Bestandskonten der Aktiva nehmen im Soll zu und im Haben ab.
• Bestandskonten der Passiva nehmen im Soll ab und im Haben zu.
• Erlöskonten nehmen im Soll ab und im Haben zu.
• Aufwandskonten nehmen im Soll zu und im Haben ab.
• Durch Abschluss des Kontos "Gewinn- und Verlustrechnung" wird der Saldo (= Gewinn oder Verlust) als Eigenkapitalveränderung in die Bilanz gebucht (s. Rz. 79).

Rz. 62

Im Sinne der Vergleichbarkeit und Einheitlichkeit der Buchführung und zum Zwecke der Rationalisierung der Buchungsarbeit wurden verschiedene (Standard-)Kontenrahmen^[2] entwickelt. Im Kontenrahmen wird jeder (Sach-)Kontenbezeichnung eine i. d. R. 4-stellige Nummer zugedacht. Die Personenkonten des Nebenbuches haben i. d. R. 5-stellige Kontonummern.

Rz. 63

Im Kontenrahmen sind alle zur Verfügung stehenden (Unter-)Konten übersichtlich durch sog. Kontenklassen, Kontengruppen und Kontenarten gegliedert. Die 4-stelligen Kontonummern beginnen jeweils mit der Ziffer ihrer Kontenklasse. Das folgende Beispiel veranschaulicht das dekadische Gliederungssystem eines sog. Spezialkontenrahmens.

Praxis-Beispiel

Gliederung eines Kontenrahmens am Beispiel von SKR 04

	Kontonummer	Kontenbezeichnung
Kontenklasse (5) und (6)		Betriebliche Aufwendungen
Kontengruppe	6500	Fahrzeugkosten
Kontenart	6520	Kfz-Versicherungen
	6530	Laufende Kfz-Betriebskosten
	6540	Kfz-Reparaturen
	6550	Garagenmiete
	…	…
Kontengruppe	6600	Werbekosten
Kontenart	6605	Streuartikel
	6610	Geschenke abzugsfähig ohne § 37b EStG
	6611	Geschenke abzugsfähig mit § 37b EStG
	6612	Pauschale Steuern für Geschenke und Zugaben abzugsfähig
	6620	Geschenke nicht abzugsfähig ohne § 37b EStG
	6621	Geschenke nicht abzugsfähig mit § 37b EStG
	6622	Pauschale Steuern für Geschenke und Zuwendungen nicht abzugsfähig
	6625	Geschenke ausschließlich betrieblich genutzt
	6629	Zugaben mit § 37b EStG
	6630	Repräsentationskosten

Bei vielen Kontenarten lassen sich durch Belegung der 4. Ziffer unternehmensindividuelle Unterkonten wie z. B. 6521 Kfz-Versicherungen PKW, 6522 Kfz-Versicherungen LKW anlegen.

Bei anderen Kontoarten hingegen ist aufgrund der wachsenden Komplexität des Rechnungswesens und der steuerlichen Vorschriften die 4. Stelle inzwischen vorbelegt.

Rz. 64

Bei einer freiwilligen oder verpflichtenden Umstellung der Rechnungslegung auf IFRS^[3] können die Differenzbuchungen IFRS-HGB^[4] sowie die Differenzbuchungen HGB-Steuerbilanz^[5] in einer eigens dafür angelegten Kontenklasse vorgenommen werden. Falls im dekadischen System des Ausgangskontenrahmens keine Kontenklasse frei ist, besteht die Möglichkeit, für die Überleitungsbuchungen einen eigenen Buchungskreis anzulegen.^[6]

Rz. 65

Hinsichtlich der funktionalen Gliederung, d. h. nach welchen Kriterien die einzelnen Konten in Kontenklassen, -gruppen und -arten zusammengefasst werden, ist zwischen dem Prozessgliederungsprinzip^[7] und dem Abschlussgliederungsprinzip^[8] zu unterscheiden.

Zu Einzelheiten siehe. "Kontenrahmen: Anforderungen nach HGB, IFRS und EStG".

Rz. 66

Da ein Unternehmen regelmäßig nicht alle zur Verfügung stehenden Konten der umfangreichen gängigen Kontenrahmen benötigt, kann es sich aus diesen einen individuellen Kontenplan ableiten, wobei die Kontonummern des Kontorahmens übernommen werden. Es werden lediglich die nicht benötigten Konten ausgeblendet, sodass die Vergleichbarkeit mit anderen Unternehmen und die Nachvollziehbarkeit der Buchführung gewährleistet sind.

[1] Die in der Offenen-Posten-Buchführung (Nebenbuch) benötigten Personenkonten werden in den Sachkonten Forderungen und Verbindlichkeiten verdichtet.

[2]

Zu den gebräuchlichsten Kontenrahmen s. "Kontenrahmen: Anforderungen nach HGB, IFRS und EStG", Rz. 9 ff.

[3]

Zu Einzelheiten s. "Buchführung/IFRS-Umstellung".

[4] Dies ist die Überleitungsrechnung zur HGB-Bilanz (Handelsbilanz).

[5] Dies ist die Überleitungsrechnung zur Steuerbilanz.

[6] S. "Buchführung/IFRS-Umstellung", Rz. 39 ff. und "Kontenrahmen: Anforderungen nach HGB, IFRS und EStG", Rz. 21 ff.

[7] Das Prozessgliederungsprinzip orientiert sich am Betriebsablauf. Beispiele: Standardkontenrahmen (SKR) 03 der DATEV e. G., Gemeinschaftskontenrahmen der Industrie (GKR).

[8] Das Abschlussgliederungsprinzip orientiert sich am Aufbau der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung. Beispiele: Standardkontenrahmen (SKR) 04 der DATEV ...