DBA, Aktivitätsklauseln

OFD Münster, Verfügung v. 9.11.2011, S 1315 - 42 - St 45 - 32

DBA-Staat	Keine Aktivitätsklausel	Aktivitätsklausel	Verweis auf § 8 AStG[1]	nach Art. … des jeweiligen DBA (P = Protokoll zum DBA)
Ägypten		X		24 Abs. 1d)
Algerien[2]		X	X	23 Abs. 2c)
Argentinien		X		P Ziff. 5 zu Art. 23
Armenien	Fortgeltung DBA UdSSR
Aserbaidschan
bis 2005	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2006		X	X	23 Abs. 1c)
Australien		X		P Ziff. 10d zu Art. 22
Bangladesch		X		22 Abs. 1d)
Belarus (Weißrussland)
bis 2006	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2007		X	X	23 Abs. 1c)
Belgien	X
Bolivien		X		P Ziff. 8 zu Art. 23
Bosnien und
Herzegowina	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Brasilien[3]		X		P Ziff. 8 zu Art. 24
Bulgarien
bis 2010		X		22 Abs. 1c)
ab 2011[4]		X	X	22 Abs. 1c)
China[5]		X		P Ziff 6b zu Art. 24 Abs. 2
Côte d'Ivoire
(Elfenbeinküste)		X		23 Abs. 1e)
Dänemark	X
Ecuador		X		P Ziff. 3 zu Art. 23
Estland		X	X	23 Abs. 1c)
Finnland		X		P Ziff. 5 zu Art. 23
Frankreich	X
Georgien
bis 2007	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2008		X	X	23 Abs. 1c)
Ghana		X	X	24 Abs. 1c)
Griechenland		X[6]		17 Abs. 2b bb)
Indien		X		23 Abs. 1e)
Indonesien		X		23 Abs. 1d)
Iran		X[7]		24 Abs. 1d)
Irland	X
Island		X[8]		P zu Art. 23 Abs. 1a)
Israel		X		18 Abs. 1d)
Italien	X
Jamaika		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Japan	X
Jugoslawien		X[9]		24 Abs. 1c)
Kanada
bis 2000	X
ab 2001[10]		X	X	23 Abs. 2c)
Kasachstan		X	X	23 Abs. 2c)
Kenia		X		P Ziff. 6 zu Art. 23
Kirgisistan
bis 2006	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2007		X	X	23 Abs. 1c)
Korea[11]
bis 2002		X		P Ziff. 6 zu Art. 22
ab 2003[12]		X	X
Kosovo[13]	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Kroatien
bis 2006	Fortgeltung DBA Jugoslawien
ab 2007[14]		X	[15]
Kuwait		X	X	24 Abs. 1c)
Lettland		X	X	23 Abs. 1c)
Liberia		X		P Ziff. 7 zu Art. 23
Litauen		X	X	23 Abs. 1c)
Luxemburg	X
Malaysia				P Ziff. 7b zu Art.
bis 2010		X		23
ab 2011[16]		X	X	23 Abs. 1c)
Malta
bis 2001		X		P Ziff. 4 zu Art. 23
ab 2002[17]		X	X	23 Abs. 1d)
Marokko		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Mauritius		X		P Ziff. 4 zu Art. 24
Mazedonien
bis 2010	Fortgeltung DBA Jugoslawien
ab 2011[18]		X	X	23 Abs. 1c)
Mexiko
bis 2009		X		23 Abs. 2d)
ab 2010[19]		X	X	23 Abs. 1c)
Moldau (Moldawien)	Fortgeltung DBA UdSSR
Montenegro[20]	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Mongolei		X		23 Abs. 1d)
Namibia		X		23 Abs. 1c)
Neuseeland	X
Niederlande	X
Norwegen	X
Österreich
bis 2002	X
ab 2003[21]	X
Pakistan		X		22 Abs. 1c)
Philippinen		X		P Ziff. 6 zu Art. 24
Polen
bis 2004		X[22]		P Ziff. 6 zu Art. 21
ab 2005[23]		X	X	24 Abs. 1c)
Portugal		X		P Ziff. 8 zu Art. 24
Rumänien
bis 2003		X[24]		P Ziff. 6 zu Art. 19
ab 2004[25]		X	X	23 Abs. 2c)
Russische Föderation		X	X	23 Abs. 2c)
Sambia		X		P Ziff. 4 zu Art. 23
Schweden	X
Schweiz		X[26]	X	24 Abs. 1 Nr. 1a)
Serbien	Fortgeltung DBA Jugoslawien
Simbabwe		X		23 Abs. 1d)
Singapur
bis 2006		X[27]		P Ziff. 3 zu Art. 23
ab 2007		X	X	24 Abs. 1c)
Slowakei	Fortgeltung DBA Tschechoslowakei
Slowenien
bis 2006	Fortgeltung DBA Jugoslawien
ab 2007		X	X	23 Abs. 1c)
Spanien		X[28]		Notenwechsel zu Art. 23
Sri Lanka		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Südafrika		X		Notenwechsel zu Art. 20
Syrien		X	X	22 Abs. 1c)
Tadschikistan
bis 2004	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2005[29]		X	X	22 Abs. 2c)
Thailand		X[30]		Notenwechsel zu Art. 22
Trinidad und Tobago		X		P Ziff. 5 zu Art. 22
Tschechien	Fortgeltung DBA Tschechoslowakei
Tschechoslowakei		X[31]		23 Abs. 1c)
Türkei
bis 2010[32]	X
ab 2011[33]		X	X	22 Abs. 2c)
Tunesien		X		P Ziff. 2 zu Art. 23
Turkmenistan	Fortgeltung DBA UdSSR
UdSSR	X
Ukraine		X	X	23 Abs. 1c)
Ungarn		X		23 Abs. 1c)
Uruguay		X		P Ziff. 5 zu Art. 23
Usbekistan
bis 2001	Fortgeltung DBA UdSSR
ab 2002[34]		X	X	23 Abs. 1c)
Venezuela		X		23 Abs. 1d)
Vereinigte Arabische Emirate (VAE)
bis 2008		X	X	24 Abs. 1c)
ab 2009[35]	X[36]
Vereinigtes Königreich (Großbritannien und Nordirland)
bis 2010	X
ab 2011[37]		X	X	23 Abs. 1c)
Vereinigte Staaten (USA)	X
Vietnam		X		23 Abs. 2d)
Zypern[38]		X		P Ziff. 3 zu Art. 23

Anmerkungen:

1.	Wie sich aus der vorstehenden Übersicht ergibt, enthalten die meisten der deutschen DBA Aktivitätsklauseln, die für Betriebsstätteneinkünfte, für bewegliches und unbewegliches Vermögen dieser Betriebsstätten, Gewinne aus dessen Veräußerung, für Schachteldividenden und Schachtelbeteiligungen die Anrechnungsmethode vorsehen, wenn die Einnahmen (zum Teil Einkünfte) nicht zu mindestens 90 % (= ausschließlich oder fast ausschließlich) aus aktiven Tätigkeiten im ausländischen Staat stammen.
2.	Die Aktivitätsklauseln verweisen teilweise auf § 8 AStG (Hinweis auf die vierte Spalte der Übersicht). Bei solchen Verweisen handelt es sich stets um sog. statische Verweise, d.h. es ist auf § 8 AStG in der bei Unterzeichnung des DBA gültigen Fassung abzustellen. Später...