Eigenverbrauchssätze 2021, 2022, 2023 und 2024

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Neue Werte für 2021, 2022, 2023 und 2024
• Branchen
• Ermittlung der Beträge

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 19 % USt	8910	4620		sonstige betriebliche Erträge
Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 7 % USt	8915	4610		sonstige betriebliche Erträge
Unentgeltliche Wertabgaben	1880	2130		Privat (Eigenkapital)

So kontieren Sie richtig!

Wie in jedem Jahr hat das BMF für unentgeltliche Wertabgaben (= Sachentnahmen) neue Pauschbeträge für 2021 festgesetzt.^[1]

Die Pauschbeträge für das Jahr 2022 wurden am 20. Januar 2022 bekannt gegeben.^[2]

Die Pauschbeträge für das Jahr 2023 wurden am 21. Dezember 2022 bekannt gegeben.^[3]

Die Pauschbeträge für das Jahr 2024 wurden am 12. Februar 2024 bekannt gegeben.^[4]

Die Pauschbeträge für unentgeltliche Wertabgaben werden auf Grundlage der vom Statistischen Bundesamt ermittelten Aufwendungen für Nahrungsmittel und Getränke privater Haushalte festgesetzt.

Vorteil dieser pauschalen Sätze ist, dass der Unternehmer die Höhe der Sachentnahmen nicht selbst mühsam ermitteln muss. Trotz pauschaler Verbuchung mittels der Pauschbeträge entbindet es den Unternehmer nicht von der Einzelaufzeichnungspflicht von Einzelentnahmen gem. § 148 Abs. 1 AO. Den jeweils in Betracht kommenden Wert bucht der Unternehmer auf das Konto "Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 19 % USt" 8910/4620 (SKR 03/04). Bei einem Steuersatz von 7 % erfolgt die Buchung auf das Konto "Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 7 % USt" 8915/4610 (SKR 03/04). Für die Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 wurden die Steuersätze auf 16 % bzw. 5 % abgesenkt. Aus diesem Grund wurden die Pauschbeträge für Sachentnahmen für das 1. und 2. Halbjahr 2021 unterschiedlich hoch festgesetzt. Für die Zeiträume 2022 und 2023 wurde keine halbjährliche Unterscheidung mehr vorgenommen, die vom BMF veröffentlichen Tabellen sind wieder auf das gesamte Jahr einheitlich anzuwenden. Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Unentgeltliche Wertabgaben" 1880/2130 (SKR 03/04) bzw. 2130 (SKR 04).

Hinweis

Zeitanteiliger Ansatz wenn aufgrund Corona geschlossen werden musste

Musste der Unternehmer seinen Betrieb aufgrund landesrechtlicher Verordnung, einer kommunalen Allgemeinverfügung oder einer behördlichen Anweisung vollständig coronabedingt schließen, kann ein zeitanteiliger Ansatz der Pauschbeträge vorgenommen werden.

Buchungssatz

Unentgeltliche Wertabgaben

an Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens

an (Waren) 19 % bzw. 7 % USt

[1] BMF, Schreiben v. 15.6.2021, IV A 8 – S 1547/19/ 10001:002, 2021/0453309.

[2] BMF, Schreiben vom 20.1.2022, IV A 8 – S 1547/19/10001 :003, 2022/0065050

[3] BMF, Schreiben vom 21.12.2022, IV A 8 – S 1547/19/10001 :004, 2022/1135871

[4] BMF, Schreiben v. 12.2.2024, IV D 3 -S 1547/19/10001 :005

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Warenentnahme für private Zwecke bei einer Speisegaststätte

Der alleinstehende Inhaber einer Speisegaststätte bietet kalte und warme Speisen an. Er muss daher seine Sachentnahmen aus der Gaststätte als unentgeltliche Wertabgaben erfassen. Er ermittelt den Wert der Sachentnahmen mithilfe der Pauschbeträge für unentgeltliche Wertabgaben. Die für das 2023 maßgebenden Pauschbeträge betragen 2.919 EUR für die Sachentnahmen, die mit 7 % der Umsatzsteuer unterliegen, und 762 EUR, für die Sachentnahmen, die mit 19 % zu versteuern sind.

Für das Jahr 2023 sind somit folgende Werte zu erfassen:

Der Pauschbetrag zu 7 % beträgt	2.919 EUR
Der Pauschbetrag zu 19 % beträgt	762 EUR
Summe	3.681 EUR

Im Jahr 2024 sind somit folgende Werte zu erfassen:

Der Pauschbetrag zu 7 % beträgt	2.253 EUR
Der Pauschbetrag zu 19 % beträgt	1.723 EUR
Summe	3.976 EUR

Buchungsvorschlag:

Für 2023:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	4.030,11	8915/4610	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 7 % USt	2.919,00
			8910/4620	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 19 % USt	762,00
			1771/3801	Umsatzsteuer 7 %	204,33
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	144,78

Für 2023:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	4.461,08	8915/4610	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 7 % USt	2.253,00
			8910/4620	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 19 % USt	1.723,00
			1771/3801	Umsatzsteuer 7 %	157,71
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	327,37

3 Die Pauschbeträge für private Warenentnahmen gibt es nur für bestimmte Branchen

Das BMF hat für unentgeltliche Wertabgaben 2021 (= Sachentnahmen) neue Pauschbeträge festgesetzt.^[1]

Mit Datum vom 20.1.2022 wurden die Pauschbeträge für 2022 festgesetzt.^[2]

Mit Datum vom 21.12.2022 wurden bereits die Pauschbeträge für 2023 festgesetzt.^[3]

Mit Datum vom 12.2.2024 wurden ...