Erbschaftsteuer: Übernahme Erbschaft- und Schenkungsteuer / 4.3 Steuerübernahme durch den Erben

Hat der Erblasser ein Vermächtnis ausgesetzt und dem Erben die auf das Vermächtnis entfallende Erbschaftsteuer auferlegt, kann durch entsprechende Gestaltung ebenfalls eine Steuerersparnis erreicht werden.

Praxis-Beispiel

Steuerübernahme durch den Erben

Großvater GV hat seine Enkelin EN zur Alleinerbin eingesetzt. Dem Sohn A seiner verstorbenen Lebensgefährtin hat er ein Vermächtnis i. H. v. 650.000 EUR vermacht. Der Nachlass hat einen Steuerwert i. H. v. 2.400.000 EUR.

Lösung:

a) A muss die Erbschaftsteuer selbst tragen.

Es ergibt sich für A die folgende Berechnung:

Vermächtnis	650.000 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG)	./. 20.000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (Abrundung entfällt)	630.000 EUR
Erbschaftsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	189.000 EUR

Zieht man die Erbschaftsteuer vom Vermächtnis ab, so verbleibt dem A noch ein Betrag i. H. v. 461.000 EUR (650.000 EUR ./. 189.000 EUR).

Bei der Erbin EN sieht die Besteuerung wie folgt aus^[1]:

Steuerwert Nachlass	2.400.000 EUR
abzüglich Vermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)	./. 650.000 EUR
steuerliche Bereicherung	1.750.000 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG)	../. 200.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb (Abrundung entfällt)	1.550.000 EUR
Erbschaftsteuer (Steuersatz 19 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	294.500 EUR

b) Dem A wird im Testament des GV ein Vermächtnis i. H. v. 461.000 EUR zugewandt. Weiterhin ordnet GV an, dass Erbin EN die auf das Vermächtnis entfallende Erbschaftsteuer übernehmen muss.

Es ergibt sich für A nunmehr die folgende Berechnung:

Vermächtnis (Steuerwert)	461.000 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG)	./. 20.000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (nach Abrundung)	441.000 EUR
Erbschaftsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	132.300 EUR
Vermächtnis (Steuerwert)	461.000 EUR
Erbschaftsteuer	.+ 132.300 EUR
Steuerliche Bereicherung	593.300 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG)	./. 20.000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (nach Abrundung)	573.300 EUR
Erbschaftsteuer (Steuersatz 30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	171.990 EUR
Bei der Erbin EN sieht die Besteuerung wie folgt aus[2]:
Steuerwert Nachlass	2.400.000 EUR
abzüglich Vermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)	./. 461.000 EUR
abzüglich Auflage Erbschaftsteuer (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)	./. 171.990 EUR
steuerliche Bereicherung	1.767.010 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG)	./. 200.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb (nach Abrundung)	1.567.000 EUR
Erbschaftsteuer (Steuersatz 19 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	297.730 EUR

Vergleicht man die gesamte steuerliche Belastung, so ergibt sich folgendes Ergebnis:

a) Belastung ohne angeordnete Übernahme der Erbschaftsteuer:

Vermächtnisnehmer A:	189.000 EUR
Erbe EN:	+ 294.500 EUR
gesamte Erbschaftsteuerlast:	483.500 EUR

b) Belastung mit angeordneter Übernahme der Erbschaftsteuer:

Vermächtnisnehmer A:	0 EUR
übernommene Erbschaftsteuer durch EN:	+ 171.990 EUR
eigene Erbschaftsteuer der Erbin EN:	+ 297.730 EUR
gesamte Erbschaftsteuerlast:	469.720 EUR

Die erbschaftsteuerliche Belastung sinkt damit von 483.500 EUR auf 469.720 EUR und führt somit zu einer Steuerersparnis von insgesamt 13.780 EUR.

Für die Erbin EN ergibt sich der weitere Vorteil, dass ihr bei Übernahme der Erbschaftsteuer ein Betrag i. H. v. 1.767.010 EUR (Nachlass 2.400.000 EUR ./. Vermächtnis 461.000 ./. Auflage Erbschaftsteuer 171.990 EUR) verbleibt. Währenddessen ihr ohne Übernahme der Erbschaftsteuer nur ein Betrag i. H. v. 1.750.000 EUR (Nachlass 2.400.000 EUR ./. 650.000 EUR) verbleiben würde.

[1] Die Beerdigungskostenpauschale nach § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG soll hier außer Betracht bleiben.

[2] Die Beerdigungskostenpauschale nach § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG soll hier außer Betracht bleiben.