Ermäßigte Besteuerung von Abfindungen und Entschädigungen / 1.2 Berechnung der Steuerermäßigung

Die Tarifprogression wird bei der Besteuerung von außerordentlichen Einkünften im Wege der Fünftelregelung abgeschwächt.^[1] Danach ist in einem 1. Schritt zur Steuerberechnung für das Kalenderjahr, in dem die außerordentlichen Einkünfte zugeflossen sind, die Einkommensteuerschuld zu ermitteln, die sich ergibt, wenn in das zu versteuernde Einkommen die außerordentlichen Einkünfte nicht einbezogen werden. In einem 2. Schritt ist in einer Vergleichsrechnung diejenige Einkommensteuer zu errechnen, die sich unter Einbeziehung von ¹/5 der als außerordentliche Einkünfte zu besteuernden Entschädigungen ergibt. Sodann ist in einem 3. Schritt der Unterschiedsbetrag zwischen beiden Steuerbeträgen zu verfünffachen. In einem 4. Schritt ist dieser Betrag der Einkommensteuer für das Einkommen ohne die außerordentlichen Einkünfte hinzuzurechnen. Die Summe ergibt die Einkommensteuerschuld unter Berücksichtigung der Tarifermäßigung für die außerordentlichen Einkünfte. Ist das zu versteuernde Einkommen ohne Einbezug der außerordentlichen Einkünfte (s. Beispiel 1) negativ und das zu versteuernde Einkommen inklusive außerordentlicher Einkünfte positiv, beträgt die Einkommensteuer das 5-Fache der auf ¹/5 des positiven zu versteuernden Einkommens entfallenden Einkommensteuer.^[2]

Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 1.230 EUR (ab 2023) ist vorrangig von den dem normalen Steuersatz unterliegenden Einnahmen abzuziehen. Bei der Ermittlung der nach § 34 Abs. 1 und 2 EStG begünstigten außerordentlichen Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit darf der Arbeitnehmer-Pauschbetrag nur insoweit abgezogen werden^[3], als tariflich voll zu versteuernde Einnahmen dieser Einkunftsart dafür nicht mehr zur Verfügung stehen.^[4]

Praxis-Beispiel

Beispiel 1
Verbleibendes Einkommen ist negativ

Arbeitgeber und Arbeitnehmer (A) einigen sich wegen schlechter Arbeitslage, das vertraglich frühestens zum 31.12.2024 kündbare Arbeitsverhältnis bereits zum 31.1.2024 zu beenden und A ab 1.1.2024 von der Arbeit freizustellen. Der 56-Jährige, der 25 Jahre in diesem Arbeitsverhältnis stand, erhält am 31.1.2024 mit seinem letzten monatlichen Gehalt von 15.000 EUR eine Abfindung von 24.000 EUR und weitere Entlassungsentschädigungen von 80.000 EUR am 30.6.2024 und 85.000 EUR am 30.9.2024. Seine steuerlichen Abzugsbeträge (Werbungskosten, Sonderausgaben usw.) belaufen sich auf 20.000 EUR. A erzielt in 2024 keine weiteren Einkünfte. Die Einkommensteuerschuld 2024 errechnet sich wie folgt:

1.	Das zu versteuernde Einkommen (zvE) ohne außerordentliche Einkünfte ist negativ (15.000 EUR Januar-Gehalt ./. 20.000 EUR Abzugsbeträge = ./. 5.000 EUR), sodass § 34 Abs. 1 Satz 3 EStG eingreift.
2.	Zu versteuerndes Einkommen unter Berücksichtigung der außerordentlichen Einkünfte
		EUR
	Januar-Gehalt	15.000
	Steuerpflichtige Abfindung	24.000
	Entlassungsentschädigung 30.6.	80.000
	Entlassungsentschädigung 30.9.	85.000
	Summe	204.000
	./. Abzugsbeträge	./. 20.000
	Zu versteuerndes Einkommen (zvE)	184.000
3.	1/5 des zvE (184.000 EUR)	36.800
4.	Steuer hierauf (Splittingtarif 2024)	2.726
5.	ESt-Schuld 2024
	(das 5-Fache von Ziff. 4)	13.630

Praxis-Beispiel

Beispiel 2
Verbleibendes Einkommen ist positiv

Wäre das Arbeitsverhältnis in obigem Beispiel den ursprünglichen Vertragsvereinbarungen entsprechend unter Freistellung des Arbeitnehmers ab 1.1.2024 bei Fortzahlung der laufenden Bezüge von 180.000 EUR und einer am 31.12.2024 zu zahlenden Abfindung von 24.000 EUR erst zum 31.12.2024 beendet worden, würde sich die Einkommensteuerschuld 2024 bei sonst gleichem Sachverhalt wie folgt berechnen:

1.	Einkommensteuer auf das zvE ohne Abfindung
			EUR
	Laufendes Gehalt		180.000
	Abfindung/Außerordentliche Einkünfte		24.000
	Summe		204.000
	./. Abzugsbeträge		./. 20.000
	zvE ohne Anwendung des § 34 EStG		184.000
	./. außerordentliche Einkünfte (s. o.)		./. 24.000
	Verbleibendes zvE		160.000
	Einkommensteuer auf das zvE (Splittingtarif 2024)		45.994
2.	Ermittlung der Einkommensteuer unter Einbeziehung von 1/5 der außerordentlichen Einkünfte
			EUR
	Verbleibendes zvE		160.000
	+ 1/5 der außerordentlichen Einkünfte (24.000 EUR)		4.800
	Erhöhtes zvE		164.800
	Einkommensteuer auf erhöhtes zvE (Splittingtarif 2024)		48.010
3.	Das 5-Fache des Unterschiedsbetrags (Ziff. 1 und Ziff. 2)
			EUR
	Steuer auf erhöhtes zvE		48.010
	Steuer auf verbleibendes zvE		./. 45.994
	Unterschiedsbetrag		2.016
	Das 5-Fache des Unterschiedsbetrags		10.080
4.	Einkommensteuerschuld 2024
			EUR
	Einkommensteuer auf verbleibendes zvE		45.994
	Einkommensteuer auf außerordentliche Einkünfte		10.080
	Einkommensteuer 2024		56.074

Unter der nach dem Sachverhalt zu unterstellenden Voraussetzung, dass im VZ 2024 wegen des Zuflusses der Abfindung von 24.000 EUR eine Zusammenballung^[5] gegeben ist, beträgt die Steuerersparnis bei günstiger Gestaltung 56.074 EUR (Steuerschuld 2024 lt. Beispiel 2) ./. 13.630 EUR (Steuerschuld 2024 lt. Beispiel 1) = 42.444 EUR. Es empfiehlt...