Ermittlung der Gewerbesteuer / 8.3 Begriff der Arbeitslöhne für die Zerlegung (§ 31 GewStG)

Dipl.-Finanzwirt (FH) Jürgen Feißt

Arbeitslöhne sind

die Vergütungen i. S. d. § 19 Abs. 1 Nr. 1 des EStG, soweit sie nicht durch andere Rechtsvorschriften von der Einkommensteuer befreit sind.
Zuschläge für Mehrarbeit und für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit gehören unbeschadet der einkommensteuerlichen Behandlung zu den Arbeitslöhnen.

Zu den Arbeitslöhnen gehören nicht

Vergütungen, die an Personen gezahlt worden sind, die zu ihrer Berufsausbildung beschäftigt werden.
Nach dem Gewinn berechnete einmalige Vergütungen (z. B. Tantiemen, Gratifikationen).

Sonstige Vergütungen, soweit sie bei dem einzelnen Arbeitnehmer 50.000 EUR übersteigen.

Die gesetzliche Regelung bedeutet, dass grundsätzlich für die übrige Vergütung (nach dem vollständigen Wegfall von Vergütungen nach § 31 Abs. 4 Satz 1 GewStG) eine Begrenzung bei der Berücksichtigung bei 50.000 EUR eintritt. Dies zielt zwar grundsätzlich auf die Vergütung der Geschäftsführung ab, ist aber nicht auf diese beschränkt.^{^[1]}

Praxis-Beispiel

Begrenzte Berücksichtigung von Vergütungen

Betriebsstätte A	Lohn und Gehalt	Kürzung entspr. § 31 Abs. 4 S. 2 GewStG	Ansatz Zerlegung
Arbeitnehmer A1	40.000 EUR	0 EUR	40.000 EUR
Arbeitnehmer A2	60.000 EUR	10.000 EUR	50.000 EUR
Geschäftsführer	120.000 EUR	70.000 EUR	50.000 EUR
Summe Betriebsstätte A	220.000 EUR		140.000 EUR

Betriebsstätte B	Lohn und Gehalt	Kürzung entspr. § 31 Abs. 4 S. 2 GewStG	Ansatz Zerlegung
Arbeitnehmer B1	35.000 EU	0 EUR	35.000 EUR
Arbeitnehmer B2	45.000 EUR	0 EUR	45.000 EUR
Arbeitnehmer B3 (Prokurist)	70.000 EUR	20.000 EUR	50.000 EUR
Summe Betriebsstätte B	220.000 EUR		130.000 EUR
Gesamtsumme Löhne und Gehälter für Zerlegung			270.000 EUR

Bei Unternehmen, die nicht von einer juristischen Person betrieben werden (Einzelfirmen, Personengesellschaften), erfolgt ein Ansatz für die im Betrieb tätigen Unt...