Entscheidungsstichwort (Thema)
Höhe des Vervielfältigers bei Berechnungen nach § 25 Abs. 1 BewG
Leitsatz (redaktionell)
Zur Berechnung des Stundungsbetrages gem. § 25 Abs. 1 S. 2 ErbStG ist die Sterbetafel 1986/1988 nach § 14 i.V.m. Anlage 9 BewG heranzuziehen.
Der Ablösebetrag gem. § 25 Abs. 1 S. 3 ErbStG ist dagegen unter Berücksichtung der zum Schenkungsstichtag aktuellen Sterbetafel zu berechnen.
Normenkette
ErbStG § 25 Abs. 1 S. 3; BewG §§ 14, 12 Abs. 3; ErbStG § 25 Abs. 1 S. 2
Nachgehend
Tatbestand
Die Parteien streiten, mit welchem Vervielfältiger der Kapitalwert eines Nießbrauchs für Zwecke der Steuerstundung gemäß § 25 Abs. 1 Satz 2 Erbschaftsteuergesetz (ErbStG) und mit welchem Vervielfältiger der Ablösebetrag der gestundeten Steuer gemäß § 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG zu berechnen ist.
Mit notariellem Übertragungsvertrag vom 19.05.1995 übertrug die am 31.05.1942 geborene Mutter der Kläger (Kl.) diesen aus ihrem Anteil der IW GbR in Höhe von 15.000.000 DM einen Anteil in Höhe von jeweils 2,5 Millionen DM im Wege der Schenkung. Dabei behielt sie sich den lebenslänglichen unentgeltlichen Nießbrauch an allen übertragenen Gesellschaftsanteilen vor. Zu den Einzelheiten wird auf den notariellen Übertragungsvertrag vom 19.05.1995, insbesondere Ziffer III, Bezug genommen (Bl. 1 – 9 der Steuerakte). Nach mehrfachen Änderungen der ursprünglichen Steuerbescheide vom 02.04.1996 setzte der Beklagte (Bekl.) aufgrund des Einspruchs der Kl. vom 08.12.2004 durch Änderungsbescheide vom 10.03.2005 die Steuer für jeden der Kl. unter Berücksichtigung eines Erwerbs in Höhe von jeweils 11.493.265,00 DM fest. Die Schenkungsteuer betrug 2.394.672,00 DM wovon 1.903.181,00 DM zinslos gestundet wurden gem. § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG. Der verbleibende Steuerbetrag belief sich auf 491.491,00 DM, der Betrag zur Ablösung der gestundeten Steuer auf 424.409,00 DM. Zur Berechnung des Kapitalwerts des vorbehaltenen Nießbrauchs für die Steuerstundung legte der Bekl. den Vervielfältiger gem. § 14 i. V. m. Anlage 9 Bewertungsgesetz (BewG) in Höhe von 13,92 zugrunde. Zur Berechnung des Ablösebetrages gem. § 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG wandte er den Vervielfältiger 0,223 lt. Tabellen 6 und 1 der Vermögensteuerrichtlinien zu § 12 BewG an. Zu den Einzelheiten wird auf die Steuerbescheide in Bd. II der Steuerakten Bezug genommen. Durch die Bescheide beseitigte der Bekl. die im Einspruchsverfahren streitigen Punkte bis auf die Frage, welche Vervielfältiger im Rahmen des § 25 ErbStG anzuwenden seien.
Durch Einspruchsentscheidung (EE) vom 22.04.2005 wies er den diesbezüglichen Einspruch der Kl. als unbegründet zurück. Er verwies insoweit auf die geltende Gesetzeslage sowie die ihn bindende Verwaltungsanweisung, die in Anlage 9 zu § 14 BewG sowie in der Tabelle 6 zu § 12 BewG die Anwendung der Sterbetafel 1986/1988 vorschreibe. Das von der Klägerseite für die Anwendung der letzten vor dem Schenkungsstichtag aktuellen Sterbetafel 1992/1994 angeführte Urteil des Finanzgerichts Köln vom 07.04.2003 (9 K 6330/01, EFG 2003, 939) hielt er wegen der Andersartigkeit des zugrundeliegenden Sachverhalts nicht für anwendbar.
Zu den Einzelheiten wird auf die EE in Bd. II der Steuerakte Bezug genommen.
Mit ihrer Klage vom 24.05.2005 verfolgen die Kl. ihr Begehren auf Zugrundelegung der Vervielfältiger entsprechend der Sterbetafel 1992/1994 im Rahmen der Berechnungen nach § 25 ErbStG weiter. Hinsichtlich der Berechnung des Kapitalwerts des vorbehaltenen Nießbrauchs verweisen sie nochmals auf das Urteil des Finanzgerichts Köln (a. a. O.). Auch ergebe sich unter Anwendung der Sterbetafel 1992/1994 ein höherer gemeiner Wert der Nießbrauchslast, dessen Nachweis gem. § 14 Abs. 4 BewG vorgesehen sei. Insoweit sei auf die Kommentierung bei Rössler/Troll, RdZiff. 29 und 32 a zu § 14 BewG hinzuweisen. Bezüglich der Berechnung des Ablösebetrages seien die Grundsätze des Urteils des Finanzgerichts München vom 10.12.2003 (4 K 5627/02, EFG 2004, 663) anzuwenden, wonach im Gegensatz zu § 14 BewG keine gesetzliche Anweisung zur Anwendung der Sterbetafel 1986/1988 im Rahmen des § 12 Abs. 3 BewG bestehe.
Die Kl. beantragen,
unter Änderung der Bescheide des Bekl. vom 10.03.2005 in der Fassung der EE vom 22.04.2005 die sofort fällige Schenkungsteuer auf jeweils 218.865,65 Euro, den nach § 25 ErbStG zinslos zu stundenden Betrag auf 1.005.510,70 Euro und den Ablösebetrag auf 208.140,79 Euro festzusetzen,
hilfsweise, die Revision zuzulassen.
Der Bekl. beantragt,
die Klage abzuweisen,
hilfsweise, die Revision zuzulassen.
Zur Begründung bezieht er sich auf seine EE.
Der Senat hat in der Sache am 07.12.2006 mündlich verhandelt. Zu den Einzelheiten wird auf die Sitzungsniederschrift Bezug genommen.
Entscheidungsgründe
Die zulässige Klage ist teilweise begründet.
Die Klage hat keinen Erfolg, soweit die Kläger begehren zur Berechnung des Stundungsbetrages gem. § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG die Sterbetafel 1992...
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