Firmen-Pkw, Anschaffung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Anschaffungskosten
• Anschaffungspreisminderungen und Anschaffungsnebenkosten
• Zuordnung zum Betriebsvermögen

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Pkw	0320	0520		Betriebs- und Geschäftsausstattung
Abschreibungen auf Kfz	4832	6222		Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen
Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)	8820	4845		Sonstige betriebliche Erträge
Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	2315	4855		Sonstige betriebliche Erträge
Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchverlust)	8801	6885		Sonstige betriebliche Aufwendungen
Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchverlust)	2310	6895		Sonstige betriebliche Aufwendungen

So kontieren Sie richtig!

Bei Anschaffung eines Pkw, der zum bilanziellen (bzw. ertragsteuerlichen) Betriebsvermögen gehört, kann der Unternehmer die Anschaffungskosten des Pkw einschließlich aller Sonderausstattungen z. B. auf das Konto "Pkw" 0320 (SKR 03) bzw. 0520 (SKR 04) buchen.

Buchungssatz:

Pkw

an Bank

Die Abschreibung kann – spätestens beim Jahresabschluss – auf das Konto "Abschreibungen auf Kfz" 4832 (SKR 03) bzw. 6222 (SKR 04) gebucht werden.

Buchungssatz:

Abschreibungen auf Kfz

an Pkw

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Firmenwagenkauf ohne Vorsteuerabzugsberechtigung

Herr Huber ist Vermittler von Versicherungen und Kapitalanlagen und führt ausschließlich umsatzsteuerfreie Umsätze aus. Am 24.5.01 kauft er einen neuen Firmenwagen für 30.000 EUR + 5.700 EUR (= 19 %) Umsatzsteuer. Den Kaufpreis überweist Herr Huber von seinem betrieblichen Girokonto genau einen Tag vor der Übergabe, sodass der Betrag am Tag der Übergabe bei dem Fahrzeughändler ankommt. Da Herr Huber ausschließlich steuerfreie Umsätze ausführt und nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, gehört die Umsatzsteuer zu den Anschaffungskosten seines Firmen-Pkw.

Vorschlag zur Buchung des Zugangs des Pkw:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0320/0520	Pkw	35.700	1200/1800	Bank	35.700

3 Anschaffungskosten bei der Anschaffung eines Firmen-Pkw

Die Anschaffungskosten umfassen den Kaufpreis für den angeschafften Vermögensgegenstand abzüglich einzeln zurechenbarer Kaufpreisminderungen sowie alle Aufwendungen, die der Unternehmer leistet, um einen Vermögensgegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, sodass er diesen seinem Zweck entsprechend nutzen kann. Dazu gehören auch die Nebenkosten der Anschaffung und nachträgliche Anschaffungskosten.

Bei einem betrieblichen Pkw ist die Betriebsbereitschaft hergestellt, wenn dieser fahrbereit auf dem Betriebsgelände steht oder beim Händler abgeholt wird.

Grundvoraussetzung für alle genannten Aufwendungen ist, dass sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugerechnet werden können. Für die Ermittlung der Anschaffungskosten kann auf folgende Formel zurückgegriffen werden:

	Anschaffungspreis
-	Anschaffungspreisminderungen (soweit einzeln zurechenbar)
+	Aufwendungen zur Versetzung in einen betriebsbereiten Zustand (Einzelkosten)
+	Anschaffungsnebenkosten (Einzelkosten)
+	Nachträgliche Anschaffungskosten (Einzelkosten)
=	Anschaffungskosten

3.1 Anschaffungspreis: Welche Kosten dazu zählen

Der Anschaffungspreis umfasst den Kaufpreis für den Pkw sowie den jeweiligen Aufpreis für alle Gegenstände, die mit dem Pkw fest verbunden sind (Sonderausstattung), denn diese bilden mit dem Fahrzeug einen einheitlichen Vermögensgegenstand. Hierzu gehören z. B.:

• Aufbauten,
• fest eingebautes Autoradio,
• fest eingebautes Navigationsgerät.

Bei Erwerb mit dem Pkw oder Erwerb und Einbau im Jahr des Pkw-Erwerbs wird der Betrag für die Sonderausstattung zusammen mit den ursprünglichen Anschaffungskosten des Fahrzeugs im Jahr des Erwerbs aktiviert. Der Aktivierungsbetrag bildet die Ausgangsbasis für die Bemessung der planmäßigen Abschreibung.

Pkw gehören zum abnutzbaren beweglichen Sachanlagevermögen. Die Abschreibungsmethode kann handelsrechtlich frei gewählt werden, sofern sie der tatsächlichen Wertentwicklung nicht zuwiderläuft und dadurch willkürlich ist. In der Praxis kommt überwiegend die lineare Abschreibung zur Anwendung. Steuerlich ist im Fall eines Firmen-Pkw nach § 7 Abs. 1 Satz 1 EStG die lineare Abschreibung anzuwenden.^[1] Die amtlichen AfA-Tabellen sehen eine betriebliche Nutzungsdauer von 6 Jahren vor.

Erfolgt der Erwerb von Sonderausstattung erst im Folgejahr, muss im Folgejahr eine nachträgliche Erhöhung der Anschaffungskosten gebucht werden und die Abschreibung ab diesem Zeitpunkt neu berechnet werden.

Hinweis

Zubehör ist als eigenständiger Vermögensgegenstand zu behandeln

Von der zu aktivierenden Sonderausstattung ist das Zubehör zu unterscheiden. Die Sonderausstattung ist fest mit dem Pkw verbunden. Ein Zubehör ist ein Wirtschaftsgut, das zusammen mit dem Pkw genutzt wird, ohne mit ihm fest verbunden zu sein, wie z. B. ein mobiles Navigationsgerät.

Entscheidend ist, dass die Verbindung des Wirtschaftsguts mit dem Fahrzeug jederzeit problemlos gelöst werden kann. Zubehör ist – bei Vorliegen der sonstigen Voraussetzungen – als eigenst...