Firmen-Pkw der GmbH, Privatnutzung durch Gesellschafter / 7 Was bei Fahrten des Gesellschafters-Geschäftsführers zwischen Wohnung und Arbeitsstätte zu beachten ist

Die GmbH muss auch die Kosten des Firmenwagens als steuerpflichtigen Arbeitslohn erfassen, die auf die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte des Gesellschafter-Geschäftsführers entfallen. Die GmbH erfasst den vollen Betrag, weil eine Saldierung mit der Entfernungspauschale nicht zulässig ist. Die GmbH darf die Entfernungspauschale nur erstatten, wenn sie diese mit 15 % pauschal versteuert.

7.1 Erhöhung des Arbeitslohns des Gesellschafter-Geschäftsführers nur bei einer ersten Tätigkeitsstätte

Es werden nur die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte einbezogen. Arbeitnehmer – also auch Gesellschafter-Geschäftsführer – können maximal nur eine erste Tätigkeitsstätte haben.

7.2 Pauschale Berechnung mit 0,03 % oder mit 0,002 %?

Versteuert die GmbH die private Nutzung des Firmenwagens nach der 1-%-Methode, sind als Ausgleich für die nicht abziehbaren Kosten bei Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte entweder

• pauschal 0,03 % vom Bruttolistenpreis des Fahrzeugs je Entfernungskilometer pro Monat (die pauschale 0,03-%-Reglung geht von 15 Fahrten pro Monat aus) oder
• 0,002 % vom Bruttolistenpreis des Fahrzeugs je Entfernungskilometer für jede Fahrt zum Betrieb anzusetzen.

Nach dem BMF-Schreiben vom 3.3.2022^[1] gilt dieses Wahlrecht nur für Arbeitnehmer, somit auch für Gesellschafter-Geschäftsführer, die Arbeitnehmer ihrer GmbH sind. Dieses Wahlrecht kann wie folgt ausgeübt werden:

• Die GmbH bzw. der Gesellschafter-Geschäftsführer kann das Wahlrecht für ein Jahr nur einheitlich ausüben.
• Der Gesellschafter-Geschäftsführer kann diese Wahl nach Ablauf des Jahres in seiner persönlichen Einkommensteuererklärung ändern.
• Es ist immer auf ein vollständiges Jahr abzustellen. Es ist also nicht möglich, für jeden Monat eine eigene Rechnung aufzumachen. Monate, in denen der Gesellschafter-Geschäftsführer an deutlich weniger Tagen zum Betrieb fährt, können nicht für sich betrachtet werden.
• Konsequenz ist, dass nicht von 15 Fahrten pro Monat, sondern von 180 Tagen pro Jahr auszugehen ist.
• Entscheidet sich die GmbH in Abstimmung mit ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer zu Beginn eines Jahres dafür, die 0,002-%-Methode anzuwenden, kann kein Nachteil eintreten, auch wenn der Arbeitnehmer an mehr als 180 Tagen im Jahr zum Betrieb fährt. Nach dem o. a. BMF-Schreiben wird die 0,002-%-Methode auf 180 Tage pro Jahr beschränkt.

[1] BMF, Schreiben v. 3.3.2022, IV C 5 – S 2334/21/10004; 2022/0200755