Frotscher/Geurts, EStG § 7g a. F. Sonderabschreibungen u ... / 8 Zusammenfassende Darstellung der Unterschiede des § 7g EStG i. d. F. des UntStReformG zu § 7 g EStG a. F.

Rz. 94

	Bisherige Rechtslage		Neue Rechtslage
Größenmerkmal für Sonder-AfA und Ansparabschreibung	Eigenkapital nicht über 204.517 EUR für Bilanzierende; keine Einschränkung bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG		Eigenkapital nicht über 235.000 EUR[1] für Bilanzierende; Gewinngrenze bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 100.000 EUR[2]; Bei LuF Wirtschaftswert nicht über 125.000 EUR[3]. Die erhöhten Werte gelten gem. § 52 Abs. 23 S. 5, 6 EStG bei Investitionsabzugsbeträgen für nach dem 31.12.2008 und vor dem 1.1.2011 endende Wirtschaftsjahre bzw. bei Sonderabschreibungen für Investitionen ab dem 1.1.2009 bis 31.12.2010.
Maßgebender Zeitpunkt für Größenmerkmal	Werte zum Ende des Vorjahres		Für Investitionsabzugsbetrag: Wert am Ende des Jahrs der Inanspruchnahme des Abzugsbetrags. Sonder-AfA: Wert am Ende des Vorjahrs
Technik der Inanspruchnahme der "Rücklage" bzw. des Abzugs	(bilanzielle) Berücksichtigung in der Buchführung/ Betriebsausgabe bei § 4 Abs. 3 EStG (auch handschriftliche Aufzeichnungen)		Außerbilanzielle Gewinnminderung durch Investitionsabzugsbetrag
Nachweis der Investitionsabsicht	Grundsätzlich keine Anforderungen; anders allerdings in Wirtschaftsjahren bei Geltendmachung vor Betriebseröffnung (verbindliche Bestellung oder Herstellungsbeginn)		Bezeichnung des WG "seiner Funktion nach" in den beim Finanzamt einzureichenden Unterlagen mit Angabe der Höhe der voraussichtlichen AK/HK
Betriebsbezogenheit der Vorschrift	Betriebsbezogenheit		Betriebsbezogenheit
Nutzungsvoraussetzung	Nahezu ausschließliche betriebliche Nutzung für Sonder-AfA (mindestens 90 %)		Nahezu ausschließliche betriebliche Nutzung (mindestens 90 %) in inländischer Betriebsstätte des Betriebs als (Verbleibens-) Voraussetzung für Inanspruchnahme des Investitionsabzugsbetrags und der Sonder-AfA
Höhe der Begünstigung	Max. 40 % der voraussichtlichen AK/HK		Max. 40 % der voraussichtlichen AK/HK
Höchstbetrag der Ansparbegünstigung	154.000 EUR		200.000 EUR[4]
Sonderregelungen für Existenzgründer	Ja[5], § 7g Abs. 7, 8 EStG a. F.		Nein
Investitionszeitraum	2 Wirtschaftsjahre zum Ende des Wirtschaftsjahrs der Bildung		3 Wirtschaftsjahre zum Ende des Wirtschaftsjahrs des Abzugs
Folgen bei Investition	Auflösung der Ansparrücklage; Abschreibung des Wirtschaftsguts (ggf. mit Sonder-AfA)		Gewinnmindernde Herabsetzung der AK/HK um bis zu 40 % der AK/HK nach Abs. 2 S. 1, höchstens jedoch i. H. des Investitionsabzugsbetrags; gleichzeitige außerbilanzielle Gewinnerhöhung um den in Anspruch genommenen Abzugsbetrag gem. Abs. 2 S. 2
Voraussetzung für Sonder-AfA	Nur wenn vorher Ansparrücklage für dieses WG gebildet; anders nur für Existenzgründer (§ 7 g Abs. 2 Nr. 3 EStG a. F.) Hinweis: Dies gilt nicht bei Nicht-Existenzgründern für das Gründungsjahr , vgl. Rz. 29 zur Altkommentierung zu § 7 g EStG a. F.		Unabhängig von vorherigem Investitionsabzugsbetrag für dieses WG zulässig
Berechnung der Sonder-AfA	20 % der AK/HK aus den (ungekürzten) AK/HK; daneben degressive oder lineare AfA		Sonder-AfA 20 % aus den um den o. g. Herabsetzungsbetrag verminderten AK/HK; daneben bei Anschaffung ab dem 1.1.2008 nur noch lineare AfA; die Regeln über GwG bzw. den jahresbezogenen Sammelposten[6] sind – nach Anwendung der Kürzung der AK/HK gem. Abs. 2 S. 2 zu beachten
Verbleibens- und Nutzungszeitraum	1 Jahr ab Anschaffung / Herstellung		Bis zum Ende des auf das Jahr der Anschaffung / Herstellung folgenden Wirtschaftsjahrs mindestens 90 % betriebliche Nutzung in inländischer Betriebsstätte des Betriebs
Folgen bei Nichtinvestition oder Nichtinvestition in der anvisierten Höhe	Auflösung der Ansparrücklage über Ertrag; Außerbilanzieller Zinszuschlag 6 % p. a.		Rückwirkende Änderung des Jahrs der Bildung des Investitionsabzugsbetrags Fraglich: Verzinsung nach § 233a Abs. 1, 2 AO oder § 233 a Abs. 2 a AO

[1] 335.000 EUR.

[2] 200.000 EUR.

[3] 175.000 EUR.

[4] Summe der abgezogenen Beträge im Wirtschaftsjahr und in den drei vorangegangenen Wirtschaftsjahren einschließlich früherer Ansparabschreibung, soweit noch nicht wieder hinzugerechnet oder rückgängig gemacht, § 52 Abs. 23 S. 3, 4 EStG.

[5] Höchstbetrag 307.000 EUR, 5-jähriger Investitionszeitraum; kein Gewinnzuschlag bei Nichtinvestition.

[6] § 6 Abs. 2 u. Abs. 2a EStG.