Gehalt des GmbH-Geschäftsführers: So bestimmen Sie die H ... / 5 Steuerrechtliche Betrachtung

5.1 Prüfschema der Finanzverwaltung

Problematischer noch als die interne Festsetzung der Gesellschafter-Geschäftsführerbezüge ist häufig deren Anerkennung durch die Finanzverwaltung. Um steuerlich auf der sicheren Seite zu sein, gibt es einen einfachen Weg: Überprüfen Sie die Gesellschafter-Geschäftsführer-Bezüge Ihres Unternehmens anhand der Vorgaben, die das BMF für die Finanzverwaltung als Orientierungshilfe zur Überprüfung der Angemessenheit herausgegeben hat. Folgen Sie also dem gleichen Prüfschema, das auch die Finanzverwaltung anwendet!

Benutzen Sie folgendes Prüfschema:

1. Schritt: Sind Vergütungsbestandteile gesellschaftsrechtlich veranlasst?

Zunächst sind alle vereinbarten Vergütungsbestandteile einzeln danach zu beurteilen, ob sie dem Grunde nach als durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst anzusehen sind. Ist dies der Fall, führt die Vermögensminderung, die sich durch die Vereinbarung ergibt, in vollem Umfang zu einer vGA.

Praxis-Beispiel

Unangemessene Vereinbarungen

Die Vereinbarung von Überstundenvergütungen passt nicht ins Aufgabenbild eines Geschäftsführers. Auch Pensionszusagen, die gegen die Grundsätze der Wartezeit verstoßen, oder zeitlich unbefristete Nur-Tantieme-Zusagen führen in vollem Umfang zu einer vGA.

2. Schritt: Sind die verbleibenden Vergütungsbestandteile veranlasst?

In einem 2. Schritt beurteilt man die verbleibenden Vergütungsbestandteile danach, ob sie der Höhe nach als durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst anzusehen sind.

Praxis-Beispiel

Tantieme

Der Gesellschafter-Geschäftsführer soll eine Tantieme in Höhe von 25 % der Gesamtvergütung erhalten. Soweit dieser Grenzbetrag überschritten wird, liegt ggf. eine vGA vor.

3. Schritt: Ist die Vergütung angemessen?

Nun ist die verbliebene Vergütung zu prüfen, ob man sie in der Summe als angemessen ansehen kann. Soweit die Vergütung die Grenze der Angemessenheit übersteigt, führt dies zu einer vGA.

Sind die einzelnen Vergütungsbestandteile nicht zeitgleich vereinbart worden und übersteigt die Vergütung die Angemessenheitsgrenze, muss man den unangemessenen Betrag in der Regel dem bzw. den zuletzt vereinbarten Bestandteilen zuordnen. Sind die einzelnen Vergütungsbestandteile zeitgleich vereinbart worden, muss man den die Angemessenheitsgrenze übersteigenden Betrag nach sachgerechten Kriterien (z. B. quotal) auf die einzelnen Vergütungsbestandteile verteilen.

Praxis-Beispiel

Gesamtausstattung

Die GmbH vereinbart ab dem Geschäftsjahr 02 mit ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer ein Festgehalt von 350.000 EUR. Ab dem Geschäftsjahr 03 soll er zusätzlich eine Tantieme von 250.000 EUR erhalten. Die angemessene Gesamtausstattung beträgt a) 600.000 EUR und b) 400.000 EUR.

	zu a)	zu b)
1. Stufe: Ermittlung tatsächliche Vergütung	Gehalt: 350.000 EUR Tantieme: 250.000 EUR	Gehalt: 350.000 EUR Tantieme: 250.000 EUR
2. Stufe: anzuerkennende Tantieme = 25 % des vereinbarten Gesamtgehalts	25 % von 600.000 EUR = 150.000 EUR, also vGA in Höhe von 100.000 EUR	25 % von 600.000 EUR = 150.000 EUR, also vGA in Höhe von 100.000 EUR
3. Stufe: anzuerkennende Vergütung nach der 2. Stufe	angemessenes Gehalt i. H. v. 600.000 EUR > (350.000 EUR + 150.000 EUR), keine weitere vGA	angemessenes Gehalt i. H. v. 400.000 EUR < (350.000 EUR + 150.000 EUR), weitere vGA i. H. v. 100.000 EUR
Summe vGA	100.000 EUR	200.000 EUR

Zu den Beurteilungskriterien der Angemessenheit siehe Kap. 2.

Die Finanzverwaltung zieht als Orientierungshilfe folgende, ab 2017 maßgebende Übersicht der OFD Karlsruhe zur Angemessenheit der Geschäftsführergehälter zu Rate (auch als "Karlsruher Tabelle" bezeichnet, Vfg. v. 16.9.2016, S 274.2/184 – St 221). Diese Tabelle wurde erstmals 2001 erstellt, in 2009 fortgeschrieben und für 2017 neu festgelegt. Es ist zu beachten, dass diese Übersicht nicht in allen Bundesländern gleichermaßen Berücksichtigung findet.

Umsatz/Mitarbeiter	unter 2.500.000 EUR	EUR bis 5.000.000 EUR	EUR bis 25.000.000 EUR	EUR bis 50.000.000 EUR
Branchengruppe	Mitarbeiter: unter 20	Mitarbeiter: 20 bis 50	Mitarbeiter: 51 bis 100	Mitarbeiter: 101 bis 500
Industrie/Produktion	170.000 EUR–220.000 EUR	214.000 EUR–284.000 EUR	271.000 EUR–314.000 EUR	337.000 EUR–533.000 EUR
Großhandel	194.000 EUR–239.000 EUR	209.000 EUR–286.0000 EUR	239.000 EUR–310.000 EUR	314.000 EUR–544.000 EUR
Einzelhandel	148.000 EUR–183.000 EUR	158.000 EUR–212.000 EUR	212.000 EUR–257.000 EUR	256.000 EUR–531.000 EUR
Freiberufler	192.000 EUR–275.000 EUR	279.000 EUR–329.000 EUR	326.000 EUR–393.000 EUR	337.000 EUR–578.000 EUR
Sonstige Dienstleistung	164.000 EUR–220.000 EUR	227.000 EUR–278.000 EUR	257.000 EUR–320.000 EUR	292.000 EUR–555.000 EUR
Handwerk	123.000 EUR–175.000 EUR	164.000 EUR - 231.000 EUR	222.000 EUR–286.000 EUR	248.000 EUR–440.000 EUR

Dabei ist Folgendes zu berücksichtigen:

• Der Zusammenstellung liegen mehrere Gehaltsstrukturuntersuchungen zugrunde.
• Die ausgewiesenen Werte dienen als Anhaltspunkt für eine überschlägige Überprüfung der Angemessenheit von Gesamtbezügen von Gesellschafter-Geschäftsführern. Sie können Ermittlungen anhand der besonderen Umstände de...