Die Huber GmbH erwirbt das Einzelunternehmen Müller zum 1.1.01 durch Erwerb der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden zum Gesamtkaufpreis von 435.000 EUR (Asset Deal). Die folgende Tabelle zeigt die zu übernehmenden Vermögensgegenstände und Schulden des Einzelunternehmens Müller jeweils zum Buchwert und Zeitwert zum Zeitpunkt des Erwerbs. Stille Reserven (= bei Aktiva die positive Differenz zwischen höherem Zeitwert abzüglich Buchwert) sind in den Grundstücken und fertigen Erzeugnissen und Waren enthalten. Außerdem ist in der Aufstellung der Vermögensgegenstände eine von Einzelunternehmer Müller selbsterstellte, betriebswirtschaftliche Software enthalten, die einen Zeitwert von 10.000 EUR aufweist.
| Konto | Buchwert (EUR) | Zeitwert (EUR) | ||
|---|---|---|---|---|
| Soll | Haben | Soll | Haben | |
| 0027/0135 Software | 0 | 10.000 | ||
| 0050/0200 Grundstücke , grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken | 100.000 | 150.000 | ||
| 0200/0400 Technische Anlagen und Maschinen | 50.000 | 50.000 | ||
| 0400/0630 Betriebsausstattung | 20.000 | 20.000 | ||
| 7100/1100 Fertige Erzeugnisse und Waren | 30.000 | 35.000 | ||
| 1400/1200 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 5.000 | 5.000 | ||
| 1200/1800 Bank | 5.000 | 5.000 | ||
| Summe | 210.000 | 275.000 | ||
| Eigenkapital | 70.000 | 135.000 | ||
| 0630/3150 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten | 100.000 | 100.000 | ||
| 0160/3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 40.000 | 40.000 | ||
| Summe | 210.000 | 275.000 | ||
Zur Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts berücksichtigt die Huber GmbH die Zeitwerte der erworbenen Vermögensgegenstände und Schulden. Dabei berücksichtigt er auch die von Unternehmer Müller ursprünglich selbst erstellte Software, da diese durch den Erwerb des gesamten Unternehmens nun ebenfalls entgeltlich erworben wurde.
Für die Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts wendet die Huber GmbH folgende Formel an:
| Gesamtkaufpreis des Unternehmens | 435.000 EUR | ||
| - | Summe der Zeitwerte der Vermögensgegenstände | 275.000 EUR | |
| + | Summe der Zeitwerte der Schulden | 140.000 EUR | |
| = | Entgeltlicher Geschäfts- oder Firmenwert | 300.000 EUR |
Die Huber GmbH übernimmt die erworbenen Vermögensgegenstände und Schulden in seine handelsrechtliche (einzelgesellschaftliche) Buchführung mit den Zeitwerten zum Zeitpunkt des Erwerbs. Im nächsten handelsrechtlichen Jahresabschluss zum 31.12.01 weist die Huber GmbH die angeschafften Vermögensgegenstände und Schulden sowie den bezahlten Geschäfts- oder Firmenwert in ihrer Handelsbilanz zusammen mit seinem sonstigen Vermögen aus.
Den Anschaffungsvorgang bucht die Huber GmbH zum 1.1.01 wie folgt (Buchungsvorschlag):
| Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 0035/0150 | Geschäfts- oder Firmenwert | 300.000 | |||
| 0027/0135 | Software | 10.000 | |||
| 0050/0200 | Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken | 150.000 | |||
| 0200/0400 | Technische Anlagen und Maschinen | 50.000 | |||
| 0400/0630 | Betriebsausstattung | 20.000 | |||
| 7100/1100 | Fertige Erzeugnisse und Waren | 35000 | |||
| 1400/1200 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 5000 | |||
| 1200/1800 | Bank | 5000 | |||
| 1200/1800 | Bank | 435.000 | |||
| 0630/3150 | Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten | 100.000 | |||
| 0160/3300 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 40.000 |
Bis zum Zeitpunkt der Einbuchung besteht Übereinstimmung zwischen Handels- und Steuerrecht.
Unterschiede ergeben sich aufgrund der unterschiedlich hohen Abschreibung bereits ab dem Jahr der Anschaffung, da die Dauer der Abschreibung in der Handels- und Steuerbilanz oftmals unterschiedlich ist.
Diese Konstellation ergibt sich auch im Fall der Huber GmbH. Denn die Huber GmbH kann die Nutzungsdauer des erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts (annahmegemäß) nicht verlässlich schätzen. Daher schreibt sie den Geschäfts- oder Firmenwert gemäß § 253 Abs. 3 Satz 4 HGB über 10 Jahre ab. Bei Anschaffungskosten für den Geschäfts- oder Firmenwert von 300.000 EUR muss die Huber GmbH jährlich einen Betrag von 30.000 EUR (= 300.000 EUR / 10 Jahre) in der Handelsbilanz als Abschreibung buchen:
| Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 4824/6205 | Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert | 30.000 | 0035/0150 | Geschäfts- oder Firmenwert | 30.000 |
Steuerlich muss die Huber GmbH den Geschäfts- oder Firmenwert nach § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG zwingend über 15 Jahre abschreiben. Folglich ergibt sich in der Steuerbilanz ein jährlicher AfA-Betrag von 20.000 EUR (= 300.000 EUR / 15 Jahre). Die daraus resultierenden Buchwerte zum 31.12. in der Handels- und Steuerbilanz sind in nachfolgender Tabelle in Spalte a und b dargestellt.
Die Huber GmbH ist (annahmegemäß) zum Ausweis latenter Steuern nach § 274 HGB verpflichtet. D.h., ergibt sich aus den ermittelten aktiven und passiven latenten Steuern insgesamt ein Überhang an passiven latenten Steuern, so ist dieser nach § 274 Abs. 1 Satz 1 HGB zwingend in der Handelsbilanz auf der Passivseite unter dem Pos...
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