Geschäfts- oder Firmenwert / 4 Ermittlung der Höhe eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts

Ein entgeltlich erworbener (derivativer) Geschäfts- oder Firmenwert ist sowohl in der Handels- als auch in der Steuerbilanz auszuweisen, wenn der Unternehmer dafür ein Entgelt gezahlt hat. Das Entgelt für den Geschäfts- oder Firmenwert ist die Differenz zwischen dem Betrag, den der Unternehmer zahlt, und der Summe aller Vermögensgegenstände abzüglich Schulden bewertet zu Zeitwerten.^[1] Die handelsrechtliche und steuerliche Ermittlung stimmen hierbei überein:

Gesamtkaufpreis für das Unternehmen

‐ Zeitwert der Vermögensgegenstände

+ Zeitwert der Schulden

= Entgeltlicher Geschäfts- oder Firmenwert

Bei der Ermittlung des Geschäfts- oder Firmenwerts sind zunächst alle materiellen und immateriellen Vermögensgegenstände, die durch den Unternehmenskauf entgeltlich erworben wurden, vom Gesamtkaufpreis für das Unternehmen abzuziehen. Voraussetzung ist, dass alle gesondert auszuweisende Vermögensgegenstände die Eigenschaften eines Vermögensgegenstands erfüllen. Es darf sich nicht um geschäftswertbildende Faktoren handeln.^[2] Dabei sind auch solche Vermögensgegenstände einzubeziehen, die beim Veräußerer bislang nicht aktiviert waren z. B. aufgrund eines Aktivierungsverbots oder Wahlrechts.^[3]

Den Fall, dass der Gesamtkaufpreis des Unternehmens die Summe der einzelnen Vermögensgegenstände abzüglich der Schulden unterschreitet, regelt § 246 HGB nicht. Ein solcher, negativer Unterschiedsbetrag ist nach h. M. auf die nicht monetären Vermögensgegenstände aufzuteilen, indem deren Zeitwerte anteilig abgestockt werden.^[4] Ein danach verbleibender Betrag ist auf der Passivseite nach dem Eigenkapital als negativer Geschäfts- oder Firmenwert oder passiver Ausgleichsbetrag auszuweisen.^[5] Für die Auflösung eines entsprechenden Passivpostens werden verschiedene Möglichkeiten diskutiert.^[6]

Praxis-Beispiel

Verbuchung eines negativen Geschäfts- oder Firmenwerts

Es gelten die Ausgangsdaten des obigen Praxis-Beispiels mit einer Änderung: Herr Huber erwirbt das Einzelunternehmen Müller zum 1.1.01 durch Erwerb der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden zum Gesamtkaufpreis von 100.000 EUR (anstatt von 435.000 EUR wie im Praxis-Beispiel).

In diesem Fall ergibt sich ein negativer Unterschiedsbetrag bzw. negativer Geschäfts- oder Firmenwert:

	Gesamtkaufpreis des Unternehmens		100.000 EUR
-	Summe der Zeitwerte der Vermögensgegenstände		275.000 EUR
+	Summe der Zeitwerte der Schulden		140.000 EUR
=	Entgeltlicher Geschäfts- oder Firmenwert		-35.000 EUR

Zur Vermeidung des Ausweises eines negativen Geschäfts- oder Firmenwerts wertet Herr Huber alle nicht monetären Vermögengegenstände im Verhältnis ihrer Zeitwerte ab:

Vermögensgegenstand	Zeitwert	Herabstufung		Zugangswert (= abgewerteter Zeitwert)
		Anteil an der Summe der Zeitwerte aller abzuwertenden Vermögensgegenstände	Abwertungsbetrag
Alle Angaben in EUR	a	b = a /(Summe der Zeitwerte aller abzuwertenden Vermögensgegenstände = 265.000)	c = b * (negativer Geschäfts- oder Firmenwert = 35.000)	d = a – c
0027/0135 Software	10.000	0,038	1.330	8.670
0050/0200 Grundstücke , grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	150.000	0,566	19.810	130.190
0200/0400 Technische Anlagen und Maschinen	50.000	0,189	6.615	43.385
0400/0630 Betriebsausstattung	20.000	0,075	2.625	17.375
7100/1100 Fertige Erzeugnisse und Waren	35.000	0,132	4.620	30.380
Summe	265.000	1	35.000	230.000

Durch die Abwertung der Vermögensgegenstände wird der negative Geschäfts- oder Firmenwert auf Null ausgeglichen:

	Gesamtkaufpreis des Unternehmens		100.000 EUR
-	Summe der (z. T. abgewerteten) Zeitwerte der Vermögensgegenstände		240.000 EUR
+	Summe der Zeitwerte der Schulden		140.000 EUR
=	Entgeltlicher Geschäfts- oder Firmenwert		0 EUR

Die Einbuchung nimmt Herr Huber zu den herabgestuften Zeitwerten vor:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0027/0135	Software	8.670
0050/0200	Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	130.190
0200/0400	Technische Anlagen und Maschinen	43.385
0400/0630	Betriebsausstattung	17.375
7100/1100	Fertige Erzeugnisse und Waren	30.380
1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	5.000
1200/1800	Bank	5.000
			1200/1800	Bank	100.000
			0630/3150	Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten	100.000
			0160/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	40.000

Da kein Geschäfts- oder Firmenwert einzubuchen ist, ist auch keine Abschreibung zu buchen und es entstehen keine latenten Steuern.

[1] § 246 Abs. 1 Satz 4 HGB.

[2] BFH, Urteil v. 7.11.1985, IV R 7/83.

[3] Vgl. Adrian, in Prinz/Kanzler (Hrg.), Handbuch Bilanzsteuerrecht, 4. Aufl. 2021, Rz. 3301.

[4] Vgl. Justenhoven/Meyers, Beck'scher Bilanzkommentar, § 246 HGB, 13. Aufl., Rz. 122 m. w. N.

[5] Vgl. in Bezug auf den Erwerb von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft gegen eine Zuzahlung des Veräußerers, BFH, Urteil v. 26.4.2006, I R 49, 50/04.

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