Wo die Probleme sind:
- Das richtige Konto
- Entgeltlicher Erwerb
- Ermittlung und Verbuchung des entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts
- Unterschiedliche Abschreibung in Handels- und Steuerbilanz
1 So kontieren Sie richtig!
| Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto |
| Kontobezeichnung |
SKR 03 |
SKR 04 |
Eigener Kontenplan |
Bilanz/GuV-Position |
| Geschäfts- oder Firmenwert |
0035 |
0150 |
|
Geschäfts- oder Firmenwert |
| Geleistete Anzahlungen auf Geschäfts- oder Firmenwert |
0038 |
0179 |
|
Geleistete Anzahlungen |
| Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert |
4824 |
6205 |
|
Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen |
So kontieren Sie richtig!
Ein selbst geschaffener (originärer) Geschäfts- oder Firmenwert darf weder in der Handels- noch in der Steuerbilanz ausgewiesen werden. Ein entgeltlich erworbener (derivativer) Geschäfts- oder Firmenwert hingegen ist als Vermögensgegenstand sowohl in der Handels- als auch in der Steuerbilanz zu erfassen. Insoweit besteht Übereinstimmung. Die Buchung erfolgt auf das Konto "Geschäfts- oder Firmenwert" 0035 (SKR 03) bzw. 0150 (SKR 04). Abweichungen bei der Abschreibung ergeben sich insbesondere durch die Festlegung unterschiedlicher Nutzungsdauern.
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Unterschiedliche Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts
Die Huber GmbH erwirbt das Einzelunternehmen Müller zum 1.1.01 durch Erwerb der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden zum Gesamtkaufpreis von 435.000 EUR (Asset Deal). Die folgende Tabelle zeigt die zu übernehmenden Vermögensgegenstände und Schulden des Einzelunternehmens Müller jeweils zum Buchwert und Zeitwert zum Zeitpunkt des Erwerbs. Stille Reserven (= bei Aktiva die positive Differenz zwischen höherem Zeitwert abzüglich Buchwert) sind in den Grundstücken und fertigen Erzeugnissen und Waren enthalten. Außerdem ist in der Aufstellung der Vermögensgegenstände eine von Einzelunternehmer Müller selbsterstellte, betriebswirtschaftliche Software enthalten, die einen Zeitwert von 10.000 EUR aufweist.
| Konto |
Buchwert (EUR) |
Zeitwert (EUR) |
| Soll |
Haben |
Soll |
Haben |
| 0027/0135 Software |
0 |
|
10.000 |
|
| 0050/0200 Grundstücke , grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken |
100.000 |
|
150.000 |
|
| 0200/0400 Technische Anlagen und Maschinen |
50.000 |
|
50.000 |
|
| 0400/0630 Betriebsausstattung |
20.000 |
|
20.000 |
|
| 7100/1100 Fertige Erzeugnisse und Waren |
30.000 |
|
35.000 |
|
| 1400/1200 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen |
5.000 |
|
5.000 |
|
| 1200/1800 Bank |
5.000 |
|
5.000 |
|
| Summe |
210.000 |
|
275.000 |
|
| Eigenkapital |
|
70.000 |
|
135.000 |
| 0630/3150 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten |
|
100.000 |
|
100.000 |
| 0160/3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen |
|
40.000 |
|
40.000 |
| Summe |
|
210.000 |
|
275.000 |
Zur Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts berücksichtigt die Huber GmbH die Zeitwerte der erworbenen Vermögensgegenstände und Schulden. Dabei berücksichtigt er auch die von Unternehmer Müller ursprünglich selbst erstellte Software, da diese durch den Erwerb des gesamten Unternehmens nun ebenfalls entgeltlich erworben wurde.
Für die Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts wendet die Huber GmbH folgende Formel an:
| |
Gesamtkaufpreis des Unternehmens |
|
435.000 EUR |
| - |
Summe der Zeitwerte der Vermögensgegenstände |
|
275.000 EUR |
| + |
Summe der Zeitwerte der Schulden |
|
140.000 EUR |
| = |
Entgeltlicher Geschäfts- oder Firmenwert |
|
300.000 EUR |
Die Huber GmbH übernimmt die erworbenen Vermögensgegenstände und Schulden in seine handelsrechtliche (einzelgesellschaftliche) Buchführung mit den Zeitwerten zum Zeitpunkt des Erwerbs. Im nächsten handelsrechtlichen Jahresabschluss zum 31.12.01 weist die Huber GmbH die angeschafften Vermögensgegenstände und Schulden sowie den bezahlten Geschäfts- oder Firmenwert in ihrer Handelsbilanz zusammen mit seinem sonstigen Vermögen aus.
Den Anschaffungsvorgang bucht die Huber GmbH zum 1.1.01 wie folgt (Buchungsvorschlag):
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 0035/0150 |
Geschäfts- oder Firmenwert |
300.000 |
|
|
|
| 0027/0135 |
Software |
10.000 |
|
|
|
| 0050/0200 |
Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken |
150.000 |
|
|
|
| 0200/0400 |
Technische Anlagen und Maschinen |
50.000 |
|
|
|
| 0400/0630 |
Betriebsausstattung |
20.000 |
|
|
|
| 7100/1100 |
Fertige Erzeugnisse und Waren |
35000 |
|
|
|
| 1400/1200 |
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen |
5000 |
|
|
|
| 1200/1800 |
Bank |
5000 |
|
|
|
| |
|
|
1200/1800 |
Bank |
435.000 |
| |
|
|
0630/3150 |
Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten |
100.000 |
| |
|
|
0160/3300 |
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen |
40.000 |
Bis zum Zeitpunkt der Einbuchung besteht Übereinstimmung zwischen Handels- und Steuerrecht.
Unterschiede ergeben sich aufgrund der unterschiedlich hohen Abschreibung bereits ab dem Jahr der Anschaffung, da die Dauer der Abschreibung in der Handels- und Steuerbilanz oftmals unterschiedlich ist.
Diese Konstellation ergibt sich auch im Fall der Huber GmbH. Denn die Huber GmbH kann die Nutzungsdauer des erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts (annahmegemäß) nicht verlässlich schätzen. Daher schreibt sie den Geschäfts- oder F...