BMF, Schreiben v. 22.12.2023, IV B 5 - S 1340/23/10001 :001, BStBl 2023, Sondernummer 1, 2
Als Anlage übersende ich die Neufassung der Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes.
Dieses Schreiben wird nebst Anlage im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht. Ab sofort steht es für eine Übergangszeit auf den Internetseiten des Bundesministeriums der Finanzen (http://www.bundesfinanzministerium.de) zur Verfügung.
Anlage 1
Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes
Die Vorschriften des Außensteuergesetzes wurden durch das Gesetz zur Umsetzung der Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz) vom 25.06.2021 (BGBl 2021 I S. 2035, BStBl 2021 I S. 874) weitgehend geändert. Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Anwendung des Außensteuergesetzes in der ab 01.07.2021 geltenden Fassung Folgendes:
Abkürzungsverzeichnis
a. a. O. | am angeführten Ort |
ABl | Amtsblatt (der Europäischen Union) |
AG | Aktiengesellschaft |
AO | Abgabenordnung |
AStG | Außensteuergesetz |
ATAD | Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates vom 12.07.2016 – ABl. L 193 vom 19.07.2016, S. 1 (Anti-Steuervermeidungsrichtlinie) |
ATADUmsG | Gesetz zur Umsetzung der Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz) |
BaFin | Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht |
BewG | Bewertungsgesetz |
BFH | Bundesfinanzhof |
BGB | Bürgerliches Gesetzbuch |
BGBl. | Bundesgesetzblatt |
BMF | Bundeministerium der Finanzen |
BR-Drs. | Bundesratsdrucksache |
BsGaV | Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung |
bspw. | beispielsweise |
BStBl | Bundessteuerblatt |
BT-Drs. | Bundestagsdrucksache |
bzw. | beziehungsweise |
d. h. | das heißt |
DBA | Doppelbesteuerungsabkommen |
ErbStG | Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz |
EStDV | Einkommensteuer-Durchführungsverordnung |
EStG | Einkommensteuergesetz |
EStR | Einkommensteuerrichtlinien |
EU | Europäische Union |
EUAHiG | EU-Amtshilfegesetz |
EWR | Europäischer Wirtschaftsraum |
f. / ff. | folgende |
gem. | gemäß |
GewStG | Gewerbesteuergesetz |
GG | Grundgesetz |
ggf. | gegebenenfalls |
HGB | Handelsgesetzbuch |
i. d. R. | in der Regel |
i. V. m. | in Verbindung mit |
InvStG | Investmentsteuergesetz |
KAGB | Kapitalanlagegesetzbuch |
KG | Kommanditgesellschaft |
KStG | Körperschaftsteuergesetz |
KStR | Körperschaftsteuerrichtlinien |
KWG | Gesetz über das Kreditwesen |
o. ä. | oder ähnlich |
OECD-MA 2017 | OECD-Musterabkommen 2017 zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen |
PartGG | Partnerschaftsgesellschaftsgesetz |
REITG | Gesetz über deutsche Immobilien-Aktiengesellschaften mit börsennotierten Anteilen |
RFH | Reichsfinanzhof |
Rn. | Randnummer |
RStBl | Reichssteuerblatt |
StAbwG | Gesetz zur Abwehr von Steuervermeidung und unfairem Steuerwettbewerb |
StAbwV | Steueroasen-Abwehrverordnung |
S. | Seite |
SolZG | Solidaritätszuschlaggesetz |
sog. | sogenannte / sogenanntes / sogenannter / sogenannten |
Tz. | Textziffer |
Tzn. | Textziffern |
u. U. | unter Umständen |
UmwG | Umwandlungsgesetz |
UmwStG | Umwandlungssteuergesetz |
vgl. | vergleiche |
WJ | Wirtschaftsjahr |
z. B. | zum Beispiel |
zzgl. | zuzüglich |
0 Verhältnis des AStG zu anderen steuerlichen Vorschriften
1 |
Das AStG tritt ergänzend zu den Bestimmungen hinzu, die in der AO und den anderen Steuergesetzen die Besteuerung von Auslandsbeziehungen regeln. Die DBA stehen der Anwendung des AStG nicht entgegen (vgl. Tz. 20). |
1 Internationale Verflechtungen
2 |
Zu den Grundsätzen für die Korrektur von Einkünften gem. § 1 AStG vgl. Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise, BMF-Schreiben vom 06.06.2023, BStBl 2023 I S. 1093. |
2 Wohnsitzwechsel in niedrig besteuernde Gebiete
2.0 Anwendungsbereich
2.0.1 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht
3 |
Die §§2, 4 und 5 AStG erweitern die beschränkte Steuerpflicht für Personen, die ihren Wohnsitz in niedrig besteuernde ausländische Gebiete verlegt haben oder wegziehen, ohne in einem ausländischen Gebiet ansässig zu werden, und nicht mehr unbeschränkt steuerpflichtig sind. |
4 |
Wer die persönlichen Voraussetzungen des § 2 AStG erfüllt (vgl. Tz. 2.1), ist im Jahr der Beendigung seiner unbeschränkten Steuerpflicht und während der folgenden zehn Jahre erweitert beschränkt einkommensteuerpflichtig, solange er während dieses Zeitraums
|
5 |
Solange in diesem Zeitraum die Voraussetzungen der oben genannten Nummern 1 und 2 nicht gegeben sind, verbleibt es ggf. bei der beschränkten Steuerpflicht nach § 1 Absatz 4 EStG. Beschränkte und erweiterte beschränkte Steuerpflicht können auch wechseln, z. B. wenn ein Steuerpflichtiger seinen Wohnsitz zunächst in ein nicht niedrig besteuerndes Gebiet und später von dort aus in ein niedrig besteuerndes Gebiet verlegt. |
6 |
Erweitert beschränkt Steuerpflichtige unterliegen ab dem Veranlagungszeitraum 1995 auch der Abgabepflicht nach dem SolZG ( §2 Nummer 2 i. V. m. § 6 Absatz 1 SolZG 1995 ). |
2.0.2 Auswirkungen de...
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