Dipl.-Finw. (FH) Wilhelm Krudewig
Wo die Probleme sind:
- Das richtige Konto
- Vorzeitige Auflösung
- Bildung/Aufstockung
- Gewerbesteuerrückstellung
1 So kontieren Sie richtig!
| Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto |
| Kontenbezeichnung |
SKR 03 |
SKR 04 |
Eigener Kontenplan |
Bilanz/GuV-Position |
| Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 1 EStG, außerbilanziell (Soll) |
9970 |
9970 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 1 EStG, außerbilanziell (Haben) – Gegenkonto 9970 |
9971 |
9971 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG aus dem vorangegangenen Wirtschaftsjahr, außerbilanziell (Haben) |
9972 |
9972 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG aus dem vorangegangenen Wirtschaftsjahr, außerbilanziell (Soll) – Gegenkonto 9972, 9916, 9917 |
9973 |
9973 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Rückgängigmachung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 3 und 4 EStG im vorangegangenen Wirtschaftsjahr |
9974 |
9974 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Rückgängigmachung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 3 und 4 EStG in den vorangegangenen Wirtschaftsjahren – Gegenkonto 9974, 9918, 9919 |
9975 |
9975 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG aus dem 2. vorangegangenen Wirtschaftsjahr, außerbilanziell (Haben) |
9916 |
9916 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Hinzurechnung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG aus dem 3. vorangegangenen Wirtschaftsjahr, außerbilanziell (Haben) |
9917 |
9917 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Rückgängigmachung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 3 und 4 EStG im 2. vorangegangenen Wirtschaftsjahr |
9918 |
9918 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
| Rückgängigmachung Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 3 und 4 EStG im 3. vorangegangenen Wirtschaftsjahr |
9919 |
9919 |
|
Steuerliche Ausgleichsposten |
So kontieren Sie richtig!
Der Investitionsabzugsbetrag beträgt seit 2020 maximal 50 % der voraussichtlichen Investitionskosten. Der Investitionsabzugsbetrag kann vorzeitig aufgelöst oder nur für einen Teilbetrag beansprucht werden. Mit dem Investitionsabzugsbetrag wird de facto die Abschreibung von beweglichen Wirtschaftsgütern vorgezogen, die noch nicht angeschafft worden sind, aber in den folgenden 3 Jahren angeschafft werden sollen. Der Unternehmer bucht auf das Konto "Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 1 EStG, außerbilanziell (Soll)" 9970 (SKR 03) bzw. 9970 (SKR 04) und auf das Konto "Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 1 EStG, außerbilanziell (Haben)" 9971 (SKR 03) bzw. 9971 (SKR 04).
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Bildung eines Investitionsabzugsbetrags in der vom Unternehmer gewünschten Höhe
Unternehmer Huber plant, innerhalb der nächsten 3 Jahre eine Computeranlage für 4.000 EUR und einen Firmen-Pkw für 34.000 EUR anzuschaffen, den er seinem Mitarbeiter überlassen wird. Das Volumen für den Investitionsabzugsbetrag, den der Unternehmer im Jahresabschluss 2024 ausschöpfen kann, beträgt:
| für den Firmen-Pkw 34.000 EUR × 50 % = |
17.000 EUR |
| für den Computer 4.000 EUR × 50 % = |
2.000 EUR |
| insgesamt |
19.000 EUR |
Herr Huber möchte den Gewinn für das Jahr 2024 jedoch nur um 10.000 EUR mindern. Er bucht daher bei seinem Jahresabschluss wie folgt:
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 9970/9970 |
Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 1 EStG, außerbilanziell (Soll) |
10.000 |
9971/9971 |
Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 1 EStG, außerbilanziell (Haben) |
10.000 |
Das nicht in Anspruch genommene Volumen von (19.000 EUR – 10.000 EUR =) 9.000 EUR kann der Unternehmer Huber, solange die Investition noch nicht erfolgt ist, im Folgejahr nachholen.
Es ist nicht erforderlich, den Investitionsabzugsbetrag von vornherein für das richtige Wirtschaftsgut in der maximalen Höhe geltend zu machen. Ein Investitionsabzugsbetrag, der in einem Jahr gebildet wurde, kann somit im nächsten Jahr weiter aufgestockt werden.
3 Voraussetzungen und Grenzwerte für die Bildung eines Investitionsabzugsbetrags
Begünstigt sind abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. Es spielt keine Rolle, ob sie neu oder gebraucht sind. Folgende Faktoren sind zu berücksichtigen:
- Höhe des Investitionsabzugsbetrags: seit 2020 maximal 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten
- Höchstgrenze für die Summe aller Investitionsabzugsbeträge: 200.000 EUR
- Benennung: Die begünstigten Investitionen müssen nicht in ihrer Funktion gegenüber dem Finanzamt benannt werden. Eine Zusammenstellung für das Finanzamt ist also nicht erforderlich.
- betriebliche Nutzung: Diese muss voraussichtlich (fast) ausschließlich betrieblich sein oder mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr folgenden Wirtschaftsjahres vermietet werden. Fazit: Der Firmenwagen eines Unternehmers/Freiberuflers, darf nicht zu mehr als 10 % privat genutzt werden.
4 Wer den Investitionsabzugsbetrag beanspruchen kann
4.1 Regelung bis einschließlich 2019
Land- und Forstwirte, Gewerbetreibende und Freiberufler können für ihre aktiven Unternehmen einen Investitionsabzugsbetrag beanspruchen, wenn sie im Jahr der Inanspruchnahme die folgenden Größenordnungen nicht überschreiten:
- Einnahmen-Überschussrechnung: Gewinn vor Abzug des Investitionsabzugsbetrags darf nicht höher sein als 100.000 EUR
- B...