Jahresabschluss nach HGB: Überblick / 5 Anhang

5.1 Aufstellungspflichten, Erleichterungen und Befreiungen

Rz. 84

Kapitalgesellschaften und haftungsbegrenzte Personengesellschaften gem. § 264a HGB müssen grundsätzlich einen – zum Jahresabschluss gehörenden – Anhang aufstellen (§ 264 Abs. 1 HGB). Die Aufstellungspflicht betrifft grundsätzlich auch Genossenschaften.^[1] Ausnahmen bestehen unter Umständen für bestimmte Konzerntochterunternehmen.^[2]

Für kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften und haftungsbegrenzte Personengesellschaften bestehen – insbesondere für die Offenlegung (Befreiung kleiner Kapitalgesellschaften von GuV-Angaben gem. § 326 Abs. 1 Satz 2 HGB) – Erleichterungen (z. B. Verzicht auf bestimmte Angaben gem. § 288 HGB).

Kleinstkapitalgesellschaften i. S. d. § 267a Abs. 1 HGB – einschließlich haftungsbegrenzter Kleinstpersonengesellschaften i. S. d. 264a HGB und Kleinstgenossenschaften gemäß § 336 HGB – sind von der Aufstellungspflicht eines Anhangs befreit, wenn sie bestimmte Angaben unter der Bilanz machen.^[3]

Rz. 85

Auch Versicherungsunternehmen, Pensionsfonds, Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsunternehmen müssen einen Anhang aufstellen, allerdings mit branchenspezifischen Besonderheiten.^[4]

Rz. 86

Mit zusätzlichen Angaben, Aufgliederungen, Ausweisen, Darstellungen, Erläuterungen und Begründungen trägt der Anhang als integrierter Bestandteil des Jahresabschlusses vor allem zur Information über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage bei (Informationsfunktion).^[5] Eine spezielle Korrekturfunktion hat der Anhang, wenn Bilanz und/oder GuV-Rechnung aufgrund besonderer Umstände kein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermitteln. Im Anhang sind dann zusätzliche Angaben zu machen (§ 264 Abs. 2 Satz 2 HGB).

[1] §§ 336, 338 HGB.

[2] §§ 264 Abs. 3, 4 und 264b HGB.

[3] § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB.

[4] §§ 341a bzw. 340a HGB.

[5] §§ 264 Abs. 1 Satz 1 und Abs. 2 Satz 1 HGB.

5.2 Arten der Anhangangaben

Rz. 87

Die Anhangangaben können unterschieden werden in

• Pflichtangaben, das sind die von den §§ 284 und 285 HGB geforderten Mindestangaben, ergänzende, rechtsform- oder branchenspezifische Angaben und Zusatzangaben zur Korrektur der Lagedarstellung;
• Wahlpflichtangaben, die entweder in der Bilanz/GuV-Rechnung oder im Anhang zu machen sind^[1] und
• Freiwillige Angaben, die über den Pflichtumfang hinausgehen und insbesondere einer transparenten Kommunikationsstrategie des Rechnungslegers dienen.

[1] Z. B. § 268 Abs. 6 HGB betreffend Disagio und § 277 Abs. 3 HGB betreffend außerplanmäßige Abschreibungen.

5.3 Inhalt der Anhangangaben

Rz. 88

Inhaltlich werden vor allem die Bilanzierungs-, Bewertungs-, Ermittlungs-, Darstellungs- und Umrechnungsmethoden angegeben, einzelne Posten der Bilanz und GuV-Rechnung erläutert, sperrige Darstellungen aus der Bilanz (z. B. Anlagenspiegel) aufgenommen sowie zusätzliche Angaben gemacht, z. B. über außerbilanzielle Geschäfte und Verpflichtungen, Haftungsverhältnisse, Organkredite und -vergütungen, Mitarbeiterzahl nach Gruppen, Beteiligungen, Beziehungen zu verbundenen Unternehmen u.v.m.^[1]

[1] S. "Anhang nach HGB" und im Einzelnen die paragraphenfundierten Zusammenstellungen bei Müller, in Bertram/Brinkmann/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, 9. Aufl. 2018, § 284 HGB Rz. 20 ff.

5.4 Aufbau des Anhangs

Rz. 89

Eine besondere Form oder Gliederung für den Anhang ist zwar nicht vorgeschrieben, doch verlangt § 284 Abs. 1 Satz 1 2. Halbsatz HGB, dass die Angaben in der Reihenfolge der Posten der Bilanz und GuV-Rechnung zu erfolgen haben.