Jahresabschlussgliederung / 4 Anhang

4.1 Bedeutung und größenabhängige Erleichterungen

Rz. 46

Der Anhang stellt neben Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung die dritte Komponente des Jahresabschlusses von Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkten Personengesellschaften dar.^[1] Wesentliche Aufgabe des Anhangs ist es, weitergehende Informationen über solche Sachverhalte zu vermitteln, die aus der Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung nicht unmittelbar erkennbar sind, wohl aber zur Beurteilung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage bedeutsam sind. Diese Zusatzinformationen sind notwendig, wenn

• Bilanz- und Erfolgsrechnung sowie weitere Rechenwerke bestimmte Informationen aufgrund der Gliederungsnormierung des § 266 bzw. § 275 HGB nicht vermitteln können,
• bestimmte Informationen aus Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung wie auch aus weiteren Rechenwerken in Übereinstimmung mit gesetzlich gebotenen Ausweiswahlrechten in den Anhang verlagert werden,
• Bilanz- und Erfolgsrechnung sowie die weiteren Rechenwerke trotz Beachtung der gesetzlichen Vorschriften kein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild liefern.^[2]

Zusätzlich zu den Pflicht- und Wahlpflichtangaben können im Anhang weitere freiwillige Informationen geboten werden. Dem Anhang kommen eine Erläuterungs-, Entlastungs-, Ergänzungs- und Korrekturfunktionen zu.^[3]

§ 288 HGB gewährt größenabhängige Befreiungen von einzelnen Pflichtangaben für kleine und mittelgroße Gesellschaften i. S. d. § 267 Abs. 1 und 2 HGB. Das Wahlrecht umfasst sowohl teilweise Befreiungen von der Berichterstattung als auch einen teilweise eingeschränkten Berichtumfang. Darüber hinaus können nach § 286 HGB Angaben im Anhang auch unterlassen werden.

Rz. 46a

Zusätzlich zu den bestehenden Erleichterungen gem. § 288 HGB brauchen Kleinstgesellschaften i. S. d. § 267a HGB keine Anhangangaben zu machen, sofern die in § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB genannten Angaben unter der Bilanz gemacht werden:^[4]

• Gesamtbetrag der Haftungsverhältnisse gem. § 251 HGB und § 268 Abs. 7 HGB. Dazu zählen:

  • Verbindlichkeiten aus der Begebung und Übertragung von Wechseln, aus Bürgschaften einschl. Wechsel- und Scheckbürgschaften und aus Gewährleistungsverträgen;
  • Bestellung von Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten;
• Angaben zu Vorschüssen, Krediten etc. an Organmitglieder, betreffend Zinssätze, wesentliche Bedingungen und ggf. Tilgungsbeträge des Geschäftsjahres, getrennt für jede Personengruppe (Mitglieder im Verwaltungs-, Geschäftsführungs- oder Aufsichtsorgan) gem. § 285 Nr. 9 Buchst. c HGB;
• Im Falle einer AG oder KGaA die Angaben des § 160 Abs. 3 Satz 2 AktG.

Darüber hinaus sind zur Erfüllung der Generalnorm (true and fair view) gem. § 264 Abs. 2 Satz 2 HGB zusätzliche Angaben unter der Bilanz notwendig, wenn die o. g. Erleichterungen gem. § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB in Anspruch genommen werden.^[5] Allerdings gilt die Vermutung, dass ein unter Berücksichtigung der Erleichterungen für Kleinstkapitalgesellschaften aufgestellter Jahresabschluss der unter Beachtung der GoB geforderten tatsachengemäßen Darstellung entspricht.^[6] Die Vermutungsäußerung wird kritisiert, weil der sog. Generalnorm durch den fast vollständigen Wegfall aller Anhangangaben nicht mehr entsprochen werden kann.^[7] Dennoch sind nur zusätzliche Angaben zu machen, wenn diese Vermutungsklausel in äußerst seltenen Ausnahmefällen nicht greift, z. B. Angaben zu sog. Altzusagen nach Art. 28 EGHGB.^[8]

[1] Vgl. "Anhang nach HGB".

[2] § 264 Abs. 2 Satz 2 HGB.

[3] Vgl. z. B. Baetge/Kirsch/Thiele, Bilanzen, 2019, S. 697 f.

[4] § 264 Abs. 2 Satz 4 HGB.

[5] § 264 Abs. 2 Satz 4 HGB.

[6] § 264 Abs. 2 Satz 5 HGB.

[7] Vgl. Haller/Groß, DB 2012, S. 2413.

[8] Vgl. Zwirner, StuB 2012, S. 780.

4.2 Struktur des Anhangs

Rz. 47

Gesetzliche Vorgaben für die Anhangangaben finden sich in §§ 284 und 285 HGB sowie in verschiedenen Einzelvorschriften des Handelsrechts oder anderen Spezialgesetzen. Eine bestimmte Form oder eine der Bilanz oder GuV entsprechende feste Gliederungsnormierung für den Anhang ist im HGB nicht vorgeschrieben.

Der Anhang ist als solcher hervorzuheben und zu kennzeichnen, um eine Abgrenzung vom pflichtgemäß zu erstellenden Lagebericht und von freiwilligen Angaben im Geschäftsbericht zu erreichen. Aufgrund der Informationsfunktion des Anhangs ist eine Platzierung hinter Bilanz und GuV bzw. ggf. hinter den weiteren offengelegten Bestandteilen (Eigenkapitalspiegel, Kapitalflussrechnung, Segmentberichterstattung) zweckmäßig.

Rz. 48

Ferner sollte der Anhang den Grundsatz der Stetigkeit der Darstellung befolgen, auch wenn dies nicht unmittelbar aus dem Gesetzestext^[1] abgeleitet werden kann. Im § 265 Abs. 1 HGB wird die formale Stetigkeit "insbesondere" für die Bilanz und die GuV erwähnt. Da der Jahresabschluss als eine Einheit aus Bilanz, GuV und Anhang das Gesamtbild des Unternehmens vermitteln soll, sind die Grundsätze auch im Anhang zu beachten. Außerdem ist der Anhang unter Beachtung der GoB zu erstellen. Auch daraus ergibt sich, dass eine Stetigkeit in der Darstellung zu wahren ist.^[2] DRS 13.22–24 spricht sich explizit auch beim Anhang für die Beachtung des Gr...