Kaufpreisraten/-renten bei entgeltlichen Vorgängen / 1 Abgrenzung zwischen Kaufpreisraten und Kaufpreisrenten

1.1 Kaufpreisraten = ratenweise Kaufpreiszahlung

Ein Kaufpreis in Raten ist ein ziffernmäßig bestimmter Kaufpreis, der gestundet ist und in Teilbeträgen gezahlt wird. Wiederkehrende, als Entgelt für die Hingabe eines Vermögensgegenstandes zu erbringende Zahlungen, die ein Steuerpflichtiger in jeweils gleichbleibender Höhe für eine von vornherein eindeutig festgelegte Laufzeit zu gewähren hat, sind steuerrechtlich regelmäßig als Kaufpreisraten zu behandeln.^[1] Bei Kaufpreisraten spielen Wagnisgesichtspunkte, d. h. bis auf die üblichen bei jeder Forderung bestehenden Ausfallrisiken, so gut wie keine Rolle.^[2]

[1] BFH, Urteil v. 24.4.1970, VI R 212/69, BStBl 1970 S. 541.

[2] BFH, Urteil v. 30.7.1965, VI 288/63 U, BStBl 1965 III S. 613, Rn. 19; BFH, Urteil v. 29.10.1974, VIII R 131/70, BStBl 1975 II S. 173, Rn. 13.

1.2 Kaufpreisrenten = zeitlich bestimmte oder von der Lebenszeit abhängige Leistungen

1.2.1 Zahlungen mit Wagnischarakter

Anders verhält es sich bei einem Kauf/Verkauf auf Rentenbasis, bei der die Laufzeit der Zahlungen zeitlich bestimmt ist oder vielfach von der Lebensdauer des Rentenberechtigten abhängt und sich der Veräußerer für längere Zeit regelmäßig wiederkehrende Einnahmen sichern will. Eine Kaufpreisleibrente hat Wagnischarakter, weil die Vertragsparteien die Höhe der Leibrente an der statistischen Lebenserwartung des Rentenberechtigten ausrichten.^[1]

Bei einer Rente besteht das von beiden Vertragsparteien eingegangene Wagnis darin, dass erst der Zeitpunkt des Ablebens des Veräußerers darüber entscheidet, wie viel der Erwerber letztlich für den erworbenen Betrieb bzw. das erworbene Wirtschaftsgut aufwenden muss.^[2] Eine Kaufpreisrente liegt vor, wenn die Vertragsparteien Leistung und Gegenleistung nach kaufmännischen Gesichtspunkten gegeneinander abgewogen haben und subjektiv davon ausgegangen sind, dass die Leistungen im maßgeblichen Zeitpunkt des Vertragsschlusses wertgleich sind, d. h. der Rentenbarwert dem Wert des Kaufsgegenstands entspricht. Die Vereinbarung einer Wertsicherungsklausel ändert an der Renteneigenschaft nichts.

Für die Vereinbarung einer Kaufpreisrente ist regelmäßig das Versorgungsbedürfnis des Rentenberechtigten (mit-)bestimmend. Es bildet für ihn auch bei einem entgeltlichen Leistungsaustausch oftmals das Motiv oder jedenfalls eines der Motive für die Veräußerung^[3] Eine Kaufpreisrente kann nicht nur zwischen fremden Dritten, sondern auch zwischen nahen Angehörigen vereinbart werden, muss dann aber zur steuerlichen Anerkennung erhöhten Anforderungen genügen.

[1] BFH, Urteil v. 30.7.2003, X R 12/01, BStBl 2004 II S. 211, Rn. 36.

[2] BFH, Urteil v. 9.2.1994, IX R 110/90, BStBl 1995 II S. 47.

[3] BFH, Urteil v. 30.7.2003, X R 12/01, BStBl 2004 II S. 211, Rn. 25.

1.3 Chancen und Risiken einer Kaufpreisleibrente

Eine Vermögensübertragung gegen Leibrente birgt für beide Vertragsparteien sowohl Chancen als auch Risiken. So tragen der Verkäufer (Rentenberechtigter) und seine Erben das Risiko, dass die Rente durch das – gemessen an der statistischen Lebenserwartung – vorzeitige Ableben des Verkäufers erlischt und damit weniger Rentenzahlungen zufließen, als z. B. der Betrieb oder der private Grundbesitz wert waren. Andererseits besteht aber die Chance, dass der Verkäufer die statistische Lebenserwartung übertrifft

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und dadurch mehr an Rentenzahlungen erhält, als das veräußerte Wirtschaftsgut wert war.

Die Risiken und Chancen der Veräußererseite korrespondieren spiegelbildlich zu den Chancen und Risiken des Käufers. Lebt der Verkäufer länger als nach der Sterbetafel angenommen, wäre es günstiger gewesen, einen einmaligen Kaufpreis zu zahlen und diesen über einen Kredit zu finanzieren. Der Erwerber geht also das Wagnis ein, dass er, wenn der Veräußerer lange lebt, den Kaufgegenstand überbezahlt. Außerdem kann eine Wertsicherungsklausel im Kaufvertrag bewirken, dass der Käufer in einigen Jahren wegen starker Inflation erheblich höhere Zahlungen leisten muss, als bei Vertragsabschluss angenommen. Ein Unternehmens- oder privater Grundstückskauf auf Rentenbasis ist daher vor allem für risikofreudige Verkäufer bzw. Käufer attraktiv.

[1] BFH, Urteil v. 30.7.2003, X R 12/01, BStBl 2004 II S. 211, Rn. 40.