Kirchensteuer in der Arbeitnehmerveranlagung / 3 Ermäßigungen

3.1 Kappung der Kirchensteuer

Man versteht darunter die Festlegung eines Höchstbetrags, berechnet auf einen bestimmten Prozentsatz des vom Finanzamt rechtskräftig veranlagten zu versteuernden Einkommens. Übersteigt das Einkommen eine bestimmte Höhe, die Kappungsschwelle, tritt ein Steuervorteil ein, da der Prozentsatz (Kappungssatz) des zu versteuernden Einkommens feststeht, während die KiSt durch die Form des Zuschlags zur Einkommensteuer entsprechend dem Progressionstarif steigt. Gekappt wird auf 2,75 %, 3 %, 3,5 % oder 4 %.

Praxis-Beispiel

Berechnung der Kirchensteuerkappung

Zu versteuerndes Einkommen 2024	145.619,00 EUR
Einkommensteuer lt. Grundtarif 2024	50.557,00 EUR
KiSt 9 %	4.550,13 EUR
KiSt bei 3-prozentiger Kappung: 3 % aus 145.619 EUR	4.368,57 EUR
Kappungsgewinn	181,56 EUR

Da die KiSt unbeschränkt als Sonderausgabe abzugsfähig ist, wird der Kappungsgewinn zum Teil wieder durch die erhöhte Einkommensteuer aufgebraucht.^[1] Durch den Kappungsgewinn vermindern sich die Sonderausgaben, dementsprechend tritt eine Einkommenserhöhung ein.

Praxis-Beispiel

Berechnung der Mehrbelastung durch Kappungsgewinn

	EUR
Zu versteuerndes Einkommen 2024	145.619,00
+ Einkommenserhöhung durch Kappungsgewinn	181,56
	145.800,56
ESt lt. Grundtarif 2024	50.633,00
./. ESt lt. Grundtarif 2024 aus 145.619 EUR	50.557,00
ESt-Mehrbelastung durch Kappungsgewinn	76,00
KiSt 9 % aus 50.557 EUR	4.550,13
KiSt bei 3-prozentiger Kappung: 3 % aus 145.800,56 EUR	4.374,02
Kappungsgewinn	176,11
./. ESt-Mehrbelastung	76,00
Kappungsgewinn netto	100,11

In glaubensverschiedener Ehe wird auch bei der Kappung die besondere Berechnung der KiSt, wie oben dargestellt, vorgenommen. Die berechnete KiSt aus dem auf den kirchensteuerpflichtigen Ehegatten entfallenden Anteil an der Einkommensteuer wird mit dem Betrag verglichen, der sich bei Anwendung des Kappungshundertsatzes auf das zu versteuernde Einkommen des kirchensteuerpflichtigen Ehegatten ergibt.

Die Kappungsschwelle, ab der ein Steuervorteil durch die Kappung eintritt, ist in den einzelnen Bundesländern je nach Kirchensteuerhebesatz und je nach Kappungssatz unterschiedlich. Ohne Berücksichtigung von Kinderfreibeträgen wird die Kappungsschwelle in folgenden Beträgen der Steuertabelle erreicht:

KiSt-Satz in % der ESt	Kappungssatz in % des zu versteuernden ­Einkommens	Kappungsschwelle 2024
		Grundtarif in EUR	Splittingtarif in EUR
8	2,75	139.000	278.000
9	3	122.500	245.000
9	3,5	310.000	620.000
Gekappt wird in allen Bundesländern außer Bayern. In Baden-Württemberg, Hessen, Nordrhein-Westfalen, Rheinland-Pfalz und dem Saarland erfolgt die Kirchensteuerkappung nur auf Antrag durch die zuständige Kirche. In Mecklenburg-Vorpommern erfolgt die Kappung der römisch-katholischen Kirchensteuer automatisch durch das Finanzamt.[2]

In den Bundesländern, in denen die Kappung nur auf Antrag erfolgt, kappen nicht immer alle Kirchen.^[3]

In den Fällen der Antragskappung ist nach Durchführung der ESt-Veranlagung bei der zuständigen evangelischen Landeskirche oder römisch-katholischen Diözese ein formloser Antrag auf Kappung zu stellen. Dem Antrag ist eine vollständige Kopie des Steuerbescheids beizufügen. Der Antrag ist innerhalb eines Jahres nach Bekanntgabe des Steuerbescheids zu stellen.^[4]

[1] § 10 Abs. 1 EStG.

[2] Ob und in welcher Kirche gekappt wird, s. Arbeitshilfe "Kirchensteuerkappung und Erlassanträge, Adressliste für Anträge".

[3] S. Arbeitshilfe "Kirchensteuersätze 2024".

[4] Anschriften s. Arbeitshilfe "Kirchensteuerkappung und Erlassanträge, Adressliste für Anträge".

3.2 Kirchensteuer bei Abfindungen

Bei Abfindungen gewähren die Kirchen i. d. R. auf Antrag einen Teilerlass von bis zu 50 % auf die Kirchensteuer, die auf die Abfindung entfällt. Die Ermäßigung kann innerhalb eines Jahres nach Bekanntgabe des Steuerbescheids unter Vorlage einer vollständigen Kopie des Steuerbescheids bei der zuständigen Landeskirche oder Diözese formlos beantragt werden.

Die Kirchen sind nicht gehindert, die Gewährung einer Kirchensteuerermäßigung oder die Durchführung der Kirchensteuerkappung an das Fortbestehen der Kirchenmitgliedschaft des Steuerzahlers zu knüpfen. Der Ausschluss ausgetretener Kirchenmitglieder von einer Kirchensteuerermäßigung ist daher zulässig.^[1]

[1] BVerwG, Urteil v. 21.5.2003, 9 C 12.02, BFH/NV Beilage 2003 S. 245.