Körperschaftsteuererklärung 2020 / 1 Allgemeines

1.1 Erklärungspflicht

Die jährliche Körperschaftsteuererklärung ist von den in § 1 Abs. 1 KStG und § 2 KStG genannten Körperschaften abzugeben. Dies sind insbesondere die GmbH, AG und Genossenschaften sowie Vereine, die mit ihren wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben steuerpflichtig sind. Doch auch eine Limited ist von der Abgabepflicht betroffen, wenn sie ihre Geschäftsleitung in Deutschland hat. Gleiches gilt ebenso für die UG (haftungsbeschränkt) als Variante der GmbH.^[1] Auch diese muss jährlich eine Steuererklärung abgeben.

[1] § 5a GmbHG.

1.2 Erklärungsfrist

Grundsätzlich ist die Körperschaftsteuererklärung für 2020 bis zum 31.7.2021 abzugeben. Da diese Frist im Einzelfall zu knapp bemessen sein kann, gewährt das Finanzamt auf Antrag eine Fristverlängerung. Diese gilt allgemein als bis zum 28.2.2022 gewährt, sofern die Erklärung von einem Steuerberater erstellt wird.

Praxis-Tipp

Erweiterte allgemeine Fristverlängerung

Bedingt durch die Auswirkungen der Corona-Pandemie sah sich der Gesetzgeber veranlasst, auch die Fristen für die Abgabe der Steuererklärungen für 2020 mehrfach zu verlängern. Zunächst wurden die Abgabefristen allgemein um jeweils 3 Monate verlängert (1.11.2021 bzw. 2.11.2021^[1] in nicht beratenen Fällen bzw. 31.5.2022 in beratenen Fällen).^[2] Und zuletzt wurde die Abgabefrist für Steuerpflichtige, deren Steuererklärung durch einen Steuerberater erstellt wird, nochmals bis zum 31.8.2022 verlängert.^[3]

[1] Da das Ende der Frist (31.10.2021) auf einen Sonntag fällt, endet die Frist mit dem Ablauf des nächstfolgenden Werktags. Soweit der 1.11.2021 in dem Bundesland, zu dem das Finanzamt gehört, ein gesetzlicher Feiertag ist, gilt der 2.11.2021 (§ 108 Abs. 3 AO)

[2] ATAD-Umsetzungsgesetz v. 25.6.2021, BGBl. 2021 I S. 2035.

[3] Viertes Corona-Steuerhilfegesetz v. 19.06.2022, BGBl. I Seite 911. S. dazu auch BMF, Schreiben v. 23.6.2022, IV A 3 - S 0261/20/10001 :018.

1.3 Zuständiges Finanzamt

Die Erklärungsvordrucke sind bei dem Finanzamt einzureichen, in dessen Bezirk sich die Geschäftsleitung bzw. der Verwaltungssitz der Körperschaft befindet. Der Ort der Geschäftsleitung ist der Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung, also der Ort, an dem der für die Geschäftsführung maßgebende Wille gebildet wird.^[1] Nur wenn sich ein Ort der Geschäftsleitung nicht eindeutig bestimmen lässt oder dieser nicht im Inland liegt, ist das Finanzamt zuständig, in dessen Bezirk der eingetragene Firmensitz (Satzungssitz) liegt.

[1] BFH, Urteil v. 16.12.1998, I R 138/97, BStBl 1999 II S. 437.

1.4 Zu versteuerndes Einkommen

Was als Einkommen der Körperschaft gilt und wie dies zu ermitteln ist, bestimmt sich grundsätzlich nach den Regelungen des Einkommensteuergesetzes. So ist auch bei der Körperschaftsteuer die Grundlage der Besteuerung das zu versteuernde Einkommen. Deshalb wird die Körperschaftsteuer auch als "Einkommensteuer der Körperschaften" bezeichnet.

Allerdings gibt es von diesem Grundsatz einige Ausnahmen, wie z. B. die Besteuerung von Dividenden. Diese werden bei der Einkommensteuer seit 2009 nach dem Teileinkünfteverfahren versteuert. Für Körperschaften wird diese Regelung aber durch § 8b Abs. 1 KStG verdrängt. Danach sind Dividenden grundsätzlich steuerfrei, jedoch gelten 5 % der Erträge fiktiv als nicht abziehbare Betriebsausgaben.^[1] Damit besteht für Dividenden und andere Ausschüttungen faktisch eine Steuerbefreiung i. H. v. 95 %. Dies jedoch wiederum mit einer Rückausnahme für ab 1.3.2013 zufließende sog. Streubesitzdividenden, die voll steuerpflichtig sind.

Kurzschema zur Einkommensermittlung:

	Jahresüberschuss laut Bilanz
+	verdeckte Gewinnausschüttungen
+	nicht abziehbare Aufwendungen
+	sämtliche Spenden
./.	verdeckte Einlagen
./.	steuerfreie Einnahmen
./.	abzugsfähige Spenden
=	Gesamtbetrag der Einkünfte
./.	Verlustabzug
=	Einkommen
./.	Freibeträge nach §§ 24, 25 KStG
=	zu versteuerndes Einkommen

[1] § 8b Abs. 5 KStG.

1.5 Steuersatz

Der Körperschaftsteuersatz beträgt für das Wirtschaftsjahr 2020 bzw. das abweichende Wirtschaftsjahr 2019/2020 (= Veranlagungszeitraum 2020) unverändert 15 %.