Konsolidierung von Aufwand und Ertrag sowie Zwischenerge ... / 3.3 Konsolidierung von Innenumsatzerlösen aus Leistungen

Rz. 64

Die Wahl zwischen dem GKV und UKV wirkt sich auch auf die Konsolidierung von Innenumsatzerlösen aus Leistungen aus. Sie resultieren nicht aus der Lieferung von Erzeugnissen oder Waren, sondern ergeben sich aus konzerninternen Geschäftsbeziehungen anderer Art und führen z. B. zu Miet-, Pacht- oder Lizenzerträgen. Diese Erträge sind immer dann als Innenumsatzerlöse zu verbuchen, wenn es sich um Leistungen handelt, die zur gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des LKU gehören.

Rz. 65

Stehen sich in der nach dem GKV aufgestellten GuV Erträge des LKU und Aufwendungen des EKU in gleicher Höhe gegenüber und sind diese Beträge weder aus Sicht des EKU noch aus Sicht des Konzerns aktivierungsfähig, erfolgt eine erfolgsneutrale Aufrechnung durch Saldierung. Bei Anwendung des UKV und einer Nichtaktivierung sind die Herstellungskosten des LKU ggf. in andere Positionen umzuordnen, um eine angemessene Abbildung der Kostenstruktur in der GuV auszuweisen. Werden im Rahmen des GKV bei der Erstellung von Vermögensgegenständen konzerninterne Leistungen als Bestandteil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten vom EKU aktiviert und liegen die Vermögensgegenstände am Periodenende noch bei einem Konzernunternehmen auf Lager, ist im Hinblick auf vorzunehmende Konsolidierungsbuchungen eine direkte und eine indirekte Aktivierung zu unterscheiden. Bei der direkten Aktivierung (ohne Berührung der GuV) werden die um die Zwischenergebnisse bereinigten Innenumsatzerlöse im Falle von Konzern-Umlaufvermögen in die Position "Bestandsänderung an fertigen und unfertigen Erzeugnissen" (vgl. Fall 4) und im Falle von Konzern-Anlagevermögen in die Position "Andere aktivierte Eigenleistungen" eingegliedert. Erfolgt die Aktivierung dagegen indirekt über den Umweg der GuV, sind in einem ersten Schritt die Innenums...