Kraftfahrzeug: steuerliche Behandlung der Haltung und Nu ... / 1.3 Bewertung

1.3.1 Erstbewertung

Rz. 5

Gemäß § 255 Abs. 1 HGB gehören zu den Anschaffungskosten der Kaufpreis abzüglich Preisminderungen (Nachlässe und Skonti),^[1] zuzüglich der Nebenkosten, die aufgewendet werden, um das Kfz in die eigene Verfügungsmacht zu überführen (z. B. Überführungs-, Zulassungs-, Kennzeichen-, Vermittlungs- oder Gutachterkosten), und zuzüglich der Aufwendungen, um das Kfz in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen (Kosten der Montage von Anlagen zur betriebsbereiten Verwendung, z. B. bei Taxiunternehmen).^[2] Die Anschaffungskosten umfassen auch die Aufwendungen für mit angeschafftes Zubehör, so auch die Kosten für ein eingebautes Autoradio.^[3] Ein leicht zu entfernendes und tragbares Radiogerät ist dagegen nicht mit dem Pkw als einheitliches Wirtschaftsgut anzusehen und getrennt zu behandeln.^[4] Für nachträglich angeschafftes Zubehör kommt es darauf an, ob dieses durch den Einbau seinen Charakter als selbstständiger Vermögensgegenstand (Wirtschaftsgut) verliert und somit als nachträgliche Anschaffungskosten zu den Anschaffungskosten gerechnet wird.^[5] In diesem Fall können die Anschaffungskosten nur einheitlich abgeschrieben werden. Anderenfalls ist für diesen Vermögensgegenstand eine eigene Abschreibung zu ermitteln und fortzuführen und es kommt die Bewertungsfreiheit gemäß § 6 Abs. 2 EStG i. V. m. § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG in Betracht.

Nicht zu den Anschaffungskosten gehören Aufwendungen für die erstmalige Umlackierung und Beschriftung von Fahrzeugen zu Werbezwecken, da diese weder allgemein dazu dienen, das Fahrzeug in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, noch um es für den individuellen bestimmungsgemäßen Gebrauch vorzubereiten.^[6]

Etwas anderes könnte m. E. nur gelten, wenn das Kfz nahezu ausschließlich Werbezwecken dienen sollte und seine Eigenschaft als Fortbewegungs- und Transportmittel damit in den Hintergrund treten würde.

Rz. 6

Ein im Laufe des Wirtschaftsjahres dem Betrieb als Einlage zugeführtes Kfz ist in der Handelsbilanz höchstens mit dem Zeitwert anzusetzen. Eine Bindung an frühere Anschaffungskosten oder Buchwerte besteht nicht. Steuerrechtlich ist grundsätzlich der Teilwert anzusetzen, höchstens jedoch die fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten, wenn die private Anschaffung weniger als 3 Jahre vor der Einlage zurückliegt^[7]. Als Anschaffungskosten eines verbilligt erworbenen Kfz sind die tatsächlichen Anschaffungskosten – also nicht nur der in Geld geflossene Kaufpreis – maßgebend.^[8] Wurde das Kfz vor der Einlage aus einem anderen Betriebsvermögen des Steuerpflichtigen entnommen, tritt an die Stelle der Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Entnahmewert.^[9]

Rz. 7

Hinsichtlich des Zeitpunktes der Anschaffung ist investitionszulagenrechtlich auf den Zeitpunkt der Betriebsbereitschaft im Betrieb des Anspruchsberechtigten abzustellen. Hierfür ist das Fehlen der behördlichen Zulassung am Stichtag ohne Bedeutung, wenn zumindest eine allgemeine Betriebserlaubnis oder ein rechtlich gleichgestelltes Gutachten des amtlichen Sachverständigen existiert und die Zulassung vom Investor unverzüglich bei der zuständigen Behörde beantragt worden ist.^[10]

[1] Vgl. dazu BFH, Urteil v. 22.4.1988, III R 54/83, BStBl 1988 II S. 902.

[2]

S. "Anschaffungskosten nach HGB und EStG".

[3] BFH, Urteil v. 24.10.1972, VIII R 201/71, BStBl 1973 II S. 78.

[4] Vgl. OFD Berlin, Verfügung v. 22.6.1973, FR 1973 S. 500; Grieger, DStZ/A 1973, S. 88.

[5] Vgl. § 255 Abs. 1 Satz 2 HGB.

[6] Vgl. FG München, Urteil v. 10.5.2006, 1 K 5521/04, EFG 2006 S. 1238.

[7] Vgl. § 6 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 Buchst. a, Satz 2 EStG.

[8] Vgl. BFH, Urteil v. 9.11.2000, IV R 45/99, BFH/NV 2001 S. 521 (verbilligte Überlassung durch Arbeitgeber unter Verzicht auf Ansprüche aus dem Dienstverhältnis).

[9] Vgl. § 247 Abs. 2 HGB i. V. m. § 246 Abs. 1 HGB.

[10] Vgl. BFH, Urteil v. 25.9.1996, I R 112/95, BStBl 1998 II S. 70; BFH, Urteil v. 19.6.1997, III R 111/95, BStBl 1998 II S. 72; OFD Frankfurt/Main, Verfügung v. 24.6.1998, InvZ 1010 A – 5 – St II 24, DB 1998 S. 1991.

1.3.2 Folgebewertung

Rz. 8

Kraftfahrzeuge (der Fuhrpark: Lkw, Anhänger, Schlepper, Zugmaschinen, Pkw usw.) gehören i.  d.  R. zum abnutzbaren Anlagevermögen eines Betriebs. Deshalb sind nach Maßgabe der handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften des § 253 Abs. 1 Satz 1 und Abs. 3 HGB regelmäßig planmäßige Abschreibungen sowie bei voraussichtlich dauernder Wertminderung auch außerplanmäßige Abschreibungen vorzunehmen. Dieser niedrigere Wertansatz darf nur so lange beibehalten werden, als er tatsächlich besteht.^[1]

Rz. 9

Steuerrechtlich gelten sehr ähnliche Bewertungsvorschriften nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG i.  V.  m. §§ 7, 7g EStG. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind um planmäßige Absetzungen für Abnutzung (AfA) zu verringern. Bei außergewöhnlicher technischer oder wirtschaftlicher Abnutzung sowie bei Vorliegen eines niedrigeren Teilwerts dürfen Abschreibungen vorgenommen werden (Unterschied zum Handelsrecht: steuerliches Wahlrecht). Korrespondierend zu den HGB-Vorschriften besteht Wertaufholungspflicht bis z...