Latente Steuern im Einzelabschluss und Konzernabschluss / 3.5 ABC der temporären Differenzen

Rz. 42

Alphabetische Übersicht sämtlicher Differenzen in einer Bilanz:

Bilanzposten

Sachverhalt Handelsrecht

Sachverhalt Steuerrecht

Latenzart

Ausleihungen

Dauerhafte Forderungen gegen Hingabe von Kapital

• Zugangsbewertung

Bewertung zu Anschaffungskosten. Diese sind nach Handels- und Steuerrecht aufgrund der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit identisch definiert. Insofern werden sich beim Erstansatz keinerlei Differenzen einstellen.

Keine Latenzen

§ 247 Abs. 2 HGB

§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG

• Folgebewertung

Keine planmäßige Abschreibung. Da Ausleihungen wie Finanzanlagen zu bewerten sind, kommt nur eine außerplanmäßige Abschreibung in Betracht.

Wertminderungen, vorübergehend

Wahlrecht zur außerplanmäßigen Abschreibung, wenn am Bilanzstichtag der Buchwert unterhalb des beizulegenden Zeitwertes liegt, dies aber nicht dauerhaft ist.

Abschreibungsverbot

Temporär

Keine Nutzung des Wahlrechts

Keine Latenz

§ 253 Abs. 3 Satz 6 HGB

§ 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG UKS

Wertminderungen, dauerhaft

Abschreibungspflicht auf den beizulegenden Zeitwert.

Folgen der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit und Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert.

Keine Latenz

Meinung der Finanzverwaltung: Sonderabschreibung ist steuerliches Wahlrecht. Daher muss nicht zwingend eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert erfolgen.

Temporär

§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB

§§ 5 Abs. 1 Satz1, 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG

Beteiligungen

• Zugangsbewertung

Entgeltlich als Vermögenswert erworben

Anschaffungskosten sind nach Handels- und Steuerrecht aufgrund der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit identisch definiert. Insofern werden sich beim Erstansatz keinerlei Differenzen einstellen. Die Behandlung erfolgt analog zu immateriellen Anlagegütern und Sachanlagen.

Keine Latenzen

§§ 253 Abs. 1, 255 Abs. 1 HGB

§§ 5 Abs. 1 Satz 1 i. V. m. 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG

Entgeltlich gegen Sacheinlage erworben

Ansatz der erworbenen Anteile mit dem Zeitwert der hingegebenen Sacheinlage.

Ansatz der erworbenen Anteile mit dem gemeinen Wert der hingegebenen Sacheinlage. Ist üblicherweise identisch mit dem handelsrechtlichen Bilanzansatz.

Keine Latenzen

§§ 253 Abs. 1, 255 Abs. 1 HGB

§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG

• Folgebewertung

Da der Anteil an einer Beteiligung keiner zeitlichen Begrenzung unterliegt, ist eine planmäßige Abschreibung des Beteiligungsansatzes nicht zulässig. Stattdessen ist ein Werthaltigkeitstest (üblicherweise Ertragswertverfahren oder DCF-Methode) erforderlich, um eine mögliche Wertminderung zu identifizieren.

Folgen der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit, sofern keine abweichende steuerliche Behandlung erfolgt.

Keine Latenz

§ 253 Abs. 3 Satz 1 HGB UKS

§§ 5 Abs. 1 Satz 1, 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG

Wertminderungen, vorübergehend

Wahlrecht zur außerplanmäßigen Abschreibung, wenn am Bilanzstichtag der Wert der Beteiligung unterhalb des Buchwerts liegt, dies aber nicht dauerhaft ist.

Folgen der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit und Abschreibung auf den niedrigeren Wert.

Keine Latenz

Meinung der Finanzverwaltung: Sonderabschreibung ist steuerliches Wahlrecht. Daher muss nicht zwingend eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert erfolgen.

Temporär

§ 253 Abs. 3 Satz 6 HGB

§§ 5 Abs. 1 Satz 1, 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG

Wertminderungen, voraussichtlich dauerhaft

Abschreibungspflicht auf den niedrigeren Wert bei voraussichtlich dauernder Wertminderung. Außerplanmäßig.

Folgen der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit und Abschreibung auf den niedrigeren Wert.

Keine Latenz

Meinung der Finanzverwaltung: Sonderabschreibung ist steuerliches Wahlrecht. Daher muss nicht zwingend eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert erfolgen.

Temporär

§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB

§§ 5 Abs. 1 Satz 1, 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG

Wertminderungen, ausländische Beteiligungen

Gesunkene Wechselkurse oder Gewinnausschüttungsverbote rechtfertigen keine Wertminderungen.

Folgen der handelsrechtlichen Meinung.

Keine Latenzen

§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG

Wertaufholungen

Zuschreibungsgebot, wenn die Abschreibungsgründe weggefallen sind.

Zuschreibungspflicht unabhängig davon, ob die Abschreibungsgründe weggefallen sind.

Keine Latenzen oder Temporär (abhängig vom Umfang der Wertaufholung und den Wertminderungen)

§§ 253 Abs. 5 Satz 2 i. V. m. 253 Abs. 3 Sätze 5, 6 HGB

§ 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 EStG;

BMF, Schreiben v. 25.2.2000, BStBl 2000 I S. 372, Rz 34 ff.

• Veräußerung von Beteiligungen

Es gelten die allgemeinen handelsrechtlichen Vorschriften für Veräußerungsgeschäfte und deren Gewinnrealisation.

Steuerfreiheit bei der Veräußerung von Beteiligungen für Körperschaften, wobei eine weitreichende Regelung existiert. Befreit sind demnach auch:

• Beteiligungen an einer Organschaft,
• einbringungsgeborene Anteile (aber nicht zwangsweise vollumfänglich),
• Genussrechte,
• Liquidationen,
• Sachdividenden,
• Übertragungsgewinne,
• Veräußerung eigener Anteile,
• verdeckte Einlagen,
• verdeckte Gewinnausschüttungen,
• Wertaufholungen.

Temporär

§ 8b Abs. 2 KStG; BMF, Schreiben v. 28.4.200...