Prozesskostenrechnung / 2.2 Ermittlung des Prozesskostensatzes

Die Ableitung von Prozesskosten kann auf der analytischen Kostenplanung der Kostenstellen aufbauen, auf Vorjahreswerten aufgesetzt werden oder aber auf Prozessebene analytisch erfolgen. Da der Aufwand einer analytischen Planung der Kosten auf Prozessebene relativ hoch ist, wird in der Praxis häufig auf nach Kostenarten differenzierte Kostenstellenpläne zurückgegriffen. Dabei werden die einzelnen Kostenarten der Kostenstellen auf die Teilprozesse der Kostenstellen umgegliedert. Dazu werden zunächst die Personalkosten entsprechend der beanspruchten Arbeitszeiten den Teilprozessen zugerechnet. Die übrigen Kostenstellenkosten werden proportional zum Personaleinsatz auf die Teilprozesse verteilt. Sofern dieser Verteilungsschlüssel nicht gewählt werden kann, sind andere oder sogar mehrere Verteilungsschlüssel anzusetzen.

Ergebnis dieses Planungsschrittes sind die geplanten Kosten je Teilprozess. Häufig ist es sinnvoll, die Kosten leistungsmengenneutraler Teilprozesse auf die lmi-Prozesse zu verrechnen. Dies erfolgt proportional zu den bereits umgelegten Kosten, also in der Regel anhand der Mitarbeiterbeanspruchung durch die lmi-Prozesse.

Durch Division der Planprozesskosten durch die entsprechende Maßgröße erhält man die Prozesskosten für den einmaligen Durchlauf des Prozesses.

Die nach Prozessen gegliederte Kostenstellenrechnung weist somit neben der Planprozessmengen und den Plankosten je Teilprozess Prozesskostensätze der einmaligen Prozessabwicklung. Umlageplätze der lmn-Prozesse und Gesamtprozesskostensätze für die lmi-Prozesse aus.

Praxis-Beispiel

Ein traditionell nach Kostenarten gegliederter Kostenplan: Kostenstelle Versand

Kostenart	geplante Kosten
Personalkosten Sozialkosten Miete Telefon kalk. Abschreibungen	60.000 EUR 34.000 EUR 10.000 EUR 3.950 EUR 6.000 EUR
primäre Gemeinkosten anteilige sekundäre Kosten	113.950 EUR 4.000 EUR
Kostenstellenkosten	117.950 EUR

Nach Umgliederung der Kosten auf die Teilprozesse der Kostenstellen ergibt sich z. B. folgender teilprozessorientierter Kostenstellenplan:

Praxis-Beispiel

Kostenstelle: Versand:

Prozess	Art	Maßgröße	Zeit Std.	Plan kosten EUR	Planmenge Anzahl	Prozess- kosten EUR/PE	Umlage satz	Gesamt prozess kostensatz EUR/PE
Fertigmeldung bearbeiten	lmi	Fertigmeldungen	400	41.026	5.000	8,21	1,23	9,44
Lieferschein erstellen	lmi	Versendungen	300	30.770	5.000	6,15	0,92	7,07
Zollpapiere erstellen	lmi	Auslandsversendungen	200	20.513	1.270	16,15	2,42	18,57
Spediteur beauftragen	lmi	Versendungen	100	10.256	5.000	2,05	0,31	2,36
Abteilung leiten	lmn		150	15.385
			1.150	117.950

Die Teilprozesse der verschiedenen Kostenstellen werden in der Regel zu wenigen kostenstellenübergreifenden Hauptprozessen verdichtet. Dabei ist es auch möglich, dass Teilprozesse nur anteilig in einen Hauptprozess eingehen. Die Hauptprozesse und deren Cost Driver charakterisieren die gesamtunternehmerischen Bestimmungsgrößen, die letztlich für das Kostenvolumen der indirekten Bereiche verantwortlich sind. So werden z. B. die gesamten Kosten, die die Bearbeitung eines Kundenauftrags über das ganze Unternehmen hin verursacht, sichtbar gemacht. Diese Kosten sind erkennbar, wenn alle Prozesskosten der Teilprozesse auf Kostenpools der entsprechenden Hauptprozesse verrechnet werden. Die so ermittelten Hauptprozesskosten dienen als Grundlage für eine prozessorientierte Kalkulation.

Praxis-Beispiel

Hauptprozesskosten – Bearbeitung – Kundenauftrag – Ausland:

Teilprozess	Gesamtprozess-Kostensatz EUR/Bearbeitung	Kostenstelle
Auftrageingang bearbeiten Fertigmeldung bearbeiten Produkt lagern Lieferschein erstellen Zollpapiere erstellen Spediteur beauftragen Ware übergeben	8,84 9,44 10,25 7,07 18,57 2,36 5,72	Vertrieb Versand Fertigwarenlager Versand Versand Versand Fertigwarenlager
Hauptprozesskostensatz	62,25