Michele Schwirkslies, Prof. Dr. Stefan Müller
 

Rz. 59

 
Kriterien HGB IFRS EStG
Allgemeine Aktivierungspflicht Gegen Entgelt erworben und der Kapitalgesellschaft zurechenbar (§ 246 Abs. 1 Satz 2 HGB).

Erfüllung der Aktivierungsvoraussetzungen des IAS 38.11 ff.:

  • ohne physische Subs­tanz
  • eindeutig identifizierbar
  • in der Verfügungsmacht des Unternehmens
  • Generierung eines künftigen wirtschaftlichen Nutzens und
  • AK/HK verlässlich zu schätzen.
 Gegen Entgelt erworben (§ 5 Abs. 2 EStG).
 

Rz. 60

 
Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte Aktivierungswahlrecht ­i. V. m. Ausschüttungssperre, ausgenommen selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare ­immaterielle Vermögensgegenstände des AV (§ 248 Abs. 2 HGB, § 268 Abs. 8 HGB). Aktivierungspflicht selbst erstellter Vermögenswerte, wenn die Aktivierungsvoraussetzungen (vgl. Rz. 59) ­erfüllt sind. Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG).
 

Rz. 61

 
Forschungskosten Aktivierungsverbot (§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB). Aktivierungsverbot (IAS 38.54). Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG).
 

Rz. 62

 
Entwicklungsergebnisse Aktivierungswahlrecht (§ 248 Abs. 2 HGB ­i. V. m. § 255 Abs. 2a HGB, § 285 Nr. 22 HGB). Aktivierungspflicht bei kumulierter Erfüllung der Kriterien (z. B. techn. Realisierbarkeit, Messbarkeit) des IAS 38.57. Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG).
 

Rz. 63

 
Originärer Goodwill Aktivierungsverbot (§ 248 Abs. 2 HGB). Aktivierungsverbot (IAS 38.48). Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG).
 

Rz. 64

 
Derivativer Goodwill aus asset deal Aktivierungspflicht (§ 246 Abs. 1 Satz 4 ­i. V. m. Satz 1 HGB). Aktivierungspflicht (IFRS 3.32).

Aktivierungspflicht

(§ 5 Abs. 2 EStG).
 

Rz. 65

 
Derivativer Goodwill aus Konsolidierung Aktivierungspflicht (§ 301 Abs. 3 Satz 1 HGB). Aktivierungspflicht (IFRS 3.32).  
 

Rz. 66

 
Negativer Unterschiedsbetrag Nur für den Konzernjahresabschluss geregelt, Ausweis auf der Passivseite (§ 301 Abs. 3 Satz 1 HGB).
  • Erneute Bewertung der erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und (Eventual-)Schulden.
  • Neubeurteilung der AK des Zusammenschlusses.
Ein nach der Beurteilung verbleibender Überschuss ist erfolgswirksam zu erfassen (IFRS 3.34).

BFH-Rechtsprechung verlangt passiven Ausgleichsposten nach Buchwertabstockung

(BFH, Urteil v. 12.12.1996, BStBl 1998 II S. 180).

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