Sachbezüge: Lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlich ... / 5.5 Belegschaftsrabatte: Welche Preise anzusetzen sind

Die Sachbezüge sind mit den um übliche Preisnachlässe geminderten üblichen Endpreisen am Abgabeort im Zeitpunkt der Abgabe anzusetzen. Endpreis ist der Preis, der im allgemeinen Geschäftsverkehr von Letztverbrauchern in der Mehrzahl der Verkaufsfälle tatsächlich inkl. Umsatzsteuer und sämtlicher Preisbestandteile gezahlt wird. Der Geldwert des Sachbezugs ist der um 4 % geminderte Endpreis, als Arbeitslohn ist der Unterschiedsbetrag zwischen diesem Geldwert und dem vom Arbeitnehmer gezahlten Betrag anzusetzen.^[1]

Für Waren und Dienstleistungen, die durch den Betrieb des Arbeitgebers hergestellt, vertrieben oder erbracht werden, kann jeder Arbeitnehmer den Rabattfreibetrag i. H. v. 1.080 EUR jährlich beanspruchen. Voraussetzung dafür ist jedoch, dass der Arbeitgeber die Sachbezüge nicht pauschal besteuert. Alternativ kann die Ware oder Dienstleistung auch mit einem im Internet angebotenen günstigeren Preis bewertet werden.^[2] Dann entfallen jedoch der Bewertungsabschlag von 4 % und der Rabattfreibetrag.

Der Arbeitgeber kann für jeden Sachbezug, der die Voraussetzungen der Pauschalbesteuerung nach § 40 EStG erfüllt, einzeln entscheiden, ob er die Pauschalbesteuerung oder die individuelle Besteuerung beim Arbeitnehmer wählt.

So buchen Sie richtig

Belegschaftsrabatte

Ein Möbelhändler gibt Möbel seines Ladensortiments mit einem Belegschaftsrabatt von 25 % an seine Mitarbeiter ab. Der Mitarbeiter (Steuerklasse I, kein Kinderfreibetrag, keine KiSt, 1,5 % Zusatzbeitrag) erwirbt eine Küche für 9.000 EUR. Der Ladenpreis beträgt 12.000 EUR.

Ermittlung des geldwerten Vorteils:

	Endpreis brutto	12.000 EUR
./.	4 % Bewertungsabschlag	480 EUR
=	verbilligter Kaufpreis	11.520 EUR
./.	Zahlung des Arbeitnehmers	9.000 EUR
=	geldwerter Vorteil	2.520 EUR
./.	Rabattfreibetrag	1.080 EUR
=	beim Arbeitnehmer steuerpflichtig	1.440 EUR

Dieser Betrag ist dem laufenden Bruttoarbeitslohn als Fiktivlohn hinzuzurechnen und zu versteuern und zu verbeitragen.

	steuerpflichtig EUR	steuerfrei EUR	Gesamt EUR
Gehalt	2.000		2.000
geldwerter Vorteil	1.440	1.080	2.520
Gesamtbrutto	3.440	1.080	4.520
LSt + KiSt auf lfd. Bezug	– 419,50		– 419,50
SV	– 720,68		– 720,68
Netto			3.379,82
verrechneter Sachbezug	– 1.440	– 1.080	– 2.520
Auszahlbetrag			859,82

Buchung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4120/6020	Gehalt	2.000	1755/3790	Lohnverrechnung	5.230,36
4145/6060	Geldwerter Vorteil steuerpflichtig	1.440
4140/6030	Geldwerter Vorteil steuerfrei	1.080
4130/6110	Gesetzliche soziale Aufwendungen (AG-Anteil inkl. U2 und Insolvenzgeldumlage)	710,36
1755/3790	Lohnverrechnung	5.230,36	1740/3720	Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt	859,82
			1741/3730	Verbindlichkeiten LSt	419,50
			1742/3740	Verbindlichkeiten SV	1.431,04
			8595/4945	Sachbezüge Waren	2.520,00

[1] § 8 Abs. 3 EStG; R 8.2 LStR.

[2] BMF, Schreiben v. 16.5.2013, IV C 5 – S 2334/07/0011, BStBl I S. 729.