Stand der Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) und der Doppelbesteuerungsverhandlungen am 1.1.1998

BMF, Schreiben v. 5.1.1998, IV C 5 - S 1300 - 207/97, BStBl I 1998, 16

Hiermit übersende ich eine Übersicht über den gegenwärtigen Stand der Doppelbesteuerungsabkommen und der Abkommensverhandlungen.

Für die geltenden Abkommen wurde in einer zusätzlichen Spalte der Zeitpunkt ihrer erstmaligen Anwendung angegeben.

Zusätzlich wurde die Übersicht ergänzt um die Abkommen auf dem Gebiet der Rechts- und Amtshilfe.

Wie die Übersicht zeigt, werden verschiedene der angeführten Abkommen nach ihrem Inkrafttreten rückwirkend anzuwenden sein. Ich wäre dankbar, wenn Sie die Finanzämter anweisen würden, Steuerfestsetzungen in geeigneten Fällen vorläufig durchzuführen, wenn ungewiß ist, ob und wann ein Abkommen wirksam wird, das sich zugunsten des Steuerschuldners auswirken wird. Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind im Bescheid anzugeben. Ob bei vorläufiger Steuerfestsetzung der Abkommensinhalt – soweit bekannt – bereits berücksichtigt werden soll, ist nach den Gegebenheiten des einzelnen Falls zu entscheiden.

Bei der Veranlagung unbeschränkt Steuerpflichtiger zur Vermögensteuer kann das obige Verfahren auf Fälle beschränkt bleiben, in denen der Steuerpflichtige in dem ausländischen Vertragsstaat Vermögen in Form von Grundbesitz, Betriebsvermögen oder – falls es sich bei dem Steuerpflichtigen um eine Kapitalgesellschaft handelt – eine wesentliche Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft des betreffenden ausländischen Vertragsstaats besitzt.

Zur Rechtslage nach dem Zerfall der Sowjetunion und Jugoslawiens sowie der Teilung der Tschechoslowakei ist auf folgendes hinzuweisen:

1. Mit folgenden Staaten wurden Vereinbarungen über die Fortgeltung dieser DBA geschlossen:

DBA mit der UdSSR vom 24.11.1981:

Republik Georgien (BGBl 1992 II S. 1128), Republik Kirgisistan (BGBl 1992 II S. 1015), Republik Armenien (BGBl 1993 II S. 169), Republik Weißrußland (BGBl 1994 II S. 2533), Republik Usbekistan (BGBl 1995 II S. 205), Republik Tadschikistan (BGBl 1995 II S. 255), Republik Moldau (BGBl 1996 II S. 768) und Aserbaidschanische Republik (BGBl 1996 II S. 2471).

DBA mit Jugoslawien vom 26.3.1987:

Republik Bosnien und Herzegowina (BGBl 1992 II S. 1196), Republik Koratien (BGBl- 1992 II S. 1146), Republik Slowenien (BGBl 1993 II S. 1261), Republik Mazedonien (BGBl 1994 II S. 326) und der Bundesrepublik Jugoslawien (BGBl 1997 II S. 961).

DBA mit der Tschechoslowakischen Sozialistischen Republik vom 19.12.1980:

Slowakische Republik und Tschechische Republik (BGBl 1993 II S. 762).

2. Im Verhältnis zu einigen Nachfolgestaaten ergeben sich folgende Besonderheiten:

DBA mit der UdSSR vom 24.11.1981:

Turkmenistan hat die Fortgeltung des DBA UdSSR im Verhältnis zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Turkmenistan bislang nicht bestätigt. Es besteht weiterhin eine einseitige Vermutung zugunsten der Fortgeltung des UdSSR im Verhältnis zu Turkmenistan.

Hongkong wurde mit Wirkung ab 1.7.1997 ein besonderer Teil der VR China (Hongkong Special Administrative Region). Das allgemeine Steuerrecht der VR China gilt dort nicht. Damit ist das zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der VR China abgeschlossene DBA vom 10.6.1985 nach dem 1.7.1997 in Hongkong nicht anwendbar. Eine Einbeziehung Hongkongs in den Geltungsbereich des DBA China ist nicht angestrebt.

Stand der Doppelbesteuerungsabkommen 1.1.1998

I. Geltende Abkommen

Abkommen		Fundstelle				Inkrafttreten				Anwendung grundsätzlich ab
		BGBl II		BStBl I		BGBl II		BStBl I
mit	vom	Jg.	S.	Jg.	S.	Jg.		S.Jg.	S.
1. Abkommen auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen
Ägypten	08.12.87	90	278	90	280	91	1.042	92	7	1.1.92
Argentinien	13.07.78	79	585	79	326	79	1.332	80	51	1.1.76
Australien	24.11.72	74	337	74	423	75	216	75	386	1.1.71
Bangladesch (Gilt nicht für die VSt)	29.05.90	91	1410	92	34	93	847	93	466	1.1.90
Belgien	11.04.67	69	17	69	38	69	1.465	69	468	1.1.66
Bolivien	30.09.92	94	1.086	94	575	95	907	95	758	1.1.91
Brasilien	27.06.75	75	2.245	76	47	76	200	76	86	1.1.75
Bulgarien	02.06.87	88	770	88	389	88	1.179	89	34	1.1.89
China	10.06.85	86	446	86	329	86	731	86	339	1.1.85
Côte d'Ivoire	03.07.79	82	153	82	357	82	637	82	628	1.1.82
Dänemark	22.11.95	96	2.565	96	1.219	97	728	97	624	1.1.97
Ecuador	07.12.82	84	466	84	339	86	781	86	358	1.1.87
Finnland	05.07.79	81	1.164	82	201	82	577	82	587	1.1.81
Frankreich	21.07.59/	61	397	61	342	61	1.659	61	712	1.1.57
	09.06.69/	70	717	70	900	70	1.189	70	1.072	1.1.68
	28.09.89	90	770	90	413	91	387	91	93	1.1.90
Griechenland	18.04.66	67	852	67	50	68	30	68	296	1.1.64
Indien	19.06.95	96	706	96	599	97	751	97	363	1.1.97
Indonesien	30.10.90	91	1.086	91	1.001	91	1.401	92	186	1.1.92
Iran, lslamische Republik	20.12.68	69	2.133	70	768	69	2.288	70	777	1.1.70
						70	282
lrland	17.10.62	64	266	64	320	64	632	64	366	1.1.59
Island	18.03.71	73	357	73	504	73	1.567	73	730	1.1.68
Israel	09.07.62/	66	329	66	700	66	767	66	946	1.1.61
	20.07.77	79	181	79	124	79	1.031	79	603	1.1.70
Italien	18.10.89	90	742	90	396	93	59	93	172	1.1.93
Jamaika	08.10.74	76	1.194	76	407	76	1.703	76	632	1.1.73
Japan	22.04.66/	67	871	67