Struktur und Grundannahmen des IFRS-Regelwerks / 5.4 Gesamtergebnisrechnung

IAS 1 verlangt neben GuV-Informationen solche zu erfolgsneutralen Einkommensbestandteilen (other comprehensive income, OCI) aus Währungsumrechnung im Konzern, bestimmten Finanzinstrumenten, der Neubewertung von Sachanlagen usw. In der Darstellung bestehen zwei Alternativen:

• one-statement-approach: GuV-Informationen sind mit den erfolgsneutralen Einkommensbestandteilen (other comprehensive income) in einem einzigen Rechenwerk, der Gesamtergebnisrechnung, darzustellen.
• two-statement-approach: Neben die GuV (erstes statement) tritt eine Gesamtergebnisrechnung (zweites statement). Dieses zweite statement übernimmt aus der GuV nur den Saldo.

Gesamtergebnisrechnung (one-statement-approach)

Umsatzerlöse (Revenue)	XX
Bestandsveränderung Erzeugnisse (Changes in Inventories of Finished Goods and Work in Progress)	XX
Aktivierte Eigenleistungen (Work Performed by the Enterprise and Capitalised)	XX
Sonstige betriebliche Erträge (Other Operating Income)	XX
Materialaufwand (Raw Material and Consumables Used)	XX
Personalaufwand (Staff Costs)	XX
Abschreibungen (Depreciation and Amortisation Expense)	XX
Sonstige betriebliche Aufwendungen (Other Operating Expense)	XX
Operatives Ergebnis (Profit from Operations)	XX
Ergebnis aus at-equity-Beteiligungen (Profit or Loss from Equity Method Investments)	XX
Finanzaufwendungen (Finance Costs)	XX
Finanzerträge (Finance Revenues)	XX
Jahresüberschuss vor Ertragsteuern (Profit before Tax)	XX
Ertragsteuern (Income Tax Expense)	XX
Jahresüberschuss (Profit)	XX
Währungsdifferenz ausländische Töchter (Exchange Differences foreign Operations)	YY
Neubewertung Sachanlagen (Revaluation Property, Plant and Equipment)	YY
Erfolgsneutral zum fair value bilanzierte Finanzinstrumente (financial instruments with fair value through other comprehensive income)	YY
Cashflow Hedges	YY
Steuern auf unrealisiertes Einkommen (Taxes related to other Comprehensive Income)	YY
Sonstiges Gesamtergebnis (Other Comprehensive Income)	YY
Gesamtergebnis (Total Comprehensive Income)	ZZ
Davon nicht beherrschende Gesellschafter (Non-controlling Interests)	ZZ
Davon Eigenkapitalgeber Mutterunternehmen (Owners of the Parent)	ZZ

Tab. 6: Gesamtergebnisrechnung (one-statement-approach)

Bei Umsetzung von IFRS 18 gelten die oben erläuterten Zwischensummen entsprechend.

Gesamtergebnisrechnung (two-statement-approach)

Jahresüberschuss (Profit)	XX
Währungsdifferenz ausländische Töchter (Exchange Differences Foreign Operations)	YY
Neubewertung Sachanlagen (Revaluation Property, Plant and Equipment)	YY
Erfolgsneutral zum fair value bilanzierte Finanzinstrumente (financial instruments with fair value through other comprehensive income)	YY
Cashflow Hedges	YY
Steuern auf unrealisiertes Einkommen (Taxes Relation to Other Comprehensive Income)	YY
Sonstiges Gesamtergebnis (Other Comprehensive Income)	YY
Gesamtergebnis (Total Comprehensive Income)	ZZ
Davon nicht beherrschende Gesellschafter (Non-controlling Interests)	ZZ
Davon Eigenkapitalgeber Mutterunternehmen (Owners of the Parent)	ZZ

Tab. 7: Gesamtergebnisrechnung (two-statement-approach)

Voraussichtlich wird nach IFRS 18 als Nachfolgestandard von IAS 1 das sonstige Ergebnis (OCI) in zwei Unterteile aufgegliedert werden. Zum einen das sonstige Ergebnis, das niemals in GuV wirksames Einkommen umklassifiziert wird (z. B. versicherungsmathematische Gewinne aus Pensionsverpflichtungen). Zum anderen das OCI, das eine solche Umklassifizierung erfährt (z. B. Cash Flow Hedges). In beiden Unterpositionen sind die verbundenen Steuereffekte separat auszuweisen.