Umsatzsteuer-Anwendungserlass - Stand zum 31.12.2014 / 3c.1 Ort der Lieferung bei innergemeinschaftlichen Beförderungs- und Versendungslieferungen an bestimmte Abnehmer

(1) ¹§ 3c UStG regelt den Lieferort für die Fälle, in denen der Lieferer Gegenstände – ausgenommen neue Fahrzeuge im Sinne von § 1b Abs. 2 und 3 UStG – in einen anderen EU-Mitgliedstaat befördert oder versendet und der Abnehmer einen innergemeinschaftlichen Erwerb nicht zu versteuern hat. ²Abweichend von § 3 Abs. 6 bis 8 UStG ist die Lieferung danach in dem EU-Mitgliedstaat als ausgeführt zu behandeln, in dem die Beförderung oder Versendung des Gegenstands endet, wenn der Lieferer die maßgebende Lieferschwelle überschreitet oder auf deren Anwendung verzichtet. ³Maßgeblich ist, dass der liefernde Unternehmer die Beförderung oder Versendung veranlasst haben muss.

(2^[1]) ¹Zu dem in § 3c Abs. 2 Nr. 1 UStG genannten Abnehmerkreis gehören insbesondere Privatpersonen. ²Die in § 3c Abs. 2 Nr. 2 UStG bezeichneten Abnehmer sind im Inland mit dem Erwerberkreis identisch, der nach § 1a Abs. 3 UStG die tatbestandsmäßigen Voraussetzungen des innergemeinschaftlichen Erwerbs nicht erfüllt und nicht für die Erwerbsbesteuerung optiert hat (vgl. Abschnitt 1a.1 Abs. 1). ³Bei Beförderungs- oder Versendungslieferungen in das übrige Gemeinschaftsgebiet ist der Abnehmerkreis – unter Berücksichtigung der von dem jeweiligen EU-Mitgliedstaat festgesetzten Erwerbsschwelle – entsprechend abzugrenzen. ⁴Die Erwerbsschwellen in den anderen EU-Mitgliedstaaten betragen nach nicht amtlicher Veröffentlichung der EU-Kommission zum 1. 3. 2014:

Belgien:	11 200	€,
Bulgarien:	20 000	BGN,
Dänemark:	80 000	DKK,
Estland:	10 000	€,
Finnland:	10 000	€,
Frankreich:	10 000	€,
Griechenland:	10 000	€,
Irland:	41 000	€,
Italien:	10 000	€,
Kroatien:	77 000	HRK,
Lettland:	10 000	€,
Litauen:	35 000	LTL,
Luxemburg:	10 000	€,
Malta:	10 000	€,
Niederlande:	10 000	€,
Österreich:	11 000	€,
Polen:	50 000	PLN,
Portugal:	10 000	€,
Rumänien:	34 000	RON,
Schweden:	90 000	SEK,
Slowakei:	13 941	€,
Slowenien:	10 000	€,
Spanien:	10 000	€,
Tschechien:	326 000	CZK,
Ungarn:	35 000	€,
Vereinigtes Königreich:	79 000	GBP,
Zypern:	10 251	€.

(3^[2]) ¹Für die Ermittlung der jeweiligen Lieferschwelle ist von dem Gesamtbetrag der Entgelte, der den Lieferungen im Sinne von § 3c UStG in einen EU-Mitgliedstaat zuzurechnen ist, auszugehen. ²Die maßgebenden Lieferschwellen in den anderen EU-Mitgliedstaaten betragen nach nicht amtlicher Veröffentlichung der EU-Kommission zum 1. 3. 2014:

Belgien:	35 000	€,
Bulgarien:	70 000	BGN,
Dänemark:	280 000	DKK,
Estland:	35 000	€,
Finnland:	35 000	€,
Frankreich:	100 000	€,
Griechenland:	35 000	€,
Irland:	35 000	€,
Italien:	35 000	€,
Kroatien:	270 000	HRK,
Lettland:	35 000	€,
Litauen:	125 000	LTL,
Luxemburg:	100 000	€,
Malta:	35 000	€,
Niederlande:	100 000	€,
Österreich:	35 000	€,
Polen:	160 000	PLN,
Portugal:	35 000	€,
Rumänien:	118 000	RON,
Schweden:	320 000	SEK,
Slowakei:	35 000	€,
Slowenien:	35 000	€,
Spanien:	35 000	€,
Tschechien:	1 140 000	CZK,
Ungarn:	35 000	€,
Vereinigtes Königreich:	70 000	GBP,
Zypern:	35 000	€.

³Die Lieferung verbrauchsteuerpflichtiger Waren bleibt bei der Ermittlung der Lieferschwelle unberücksichtigt. ⁴Befördert oder versendet der Lieferer verbrauchsteuerpflichtige Waren in einen anderen EU-Mitgliedstaat an Privatpersonen, verlagert sich der Ort der Lieferung unabhängig von einer Lieferschwelle stets in den Bestimmungsmitgliedstaat. ⁵Die Verlagerung des Lieferorts nach § 3c Abs. 1 UStG tritt ein, sobald die Lieferschwelle im laufenden Kalenderjahr überschritten wird. ⁶Dies gilt bereits für den Umsatz, der zur Überschreitung der Lieferschwelle führt.

Beispiel:

¹Der deutsche Versandhändler hat im Kalenderjahr 01 Elektrogeräte an Privatabnehmer in den Niederlanden ohne USt-IdNr. für 95 000 € (Gesamtbetrag der Entgelte) geliefert. ²In der Zeit vom 1. 1. 02 bis zum 10. 9. 02 beträgt der Gesamtbetrag der Entgelte für Versandhandelsumsätze in den Niederlanden 99 000 €. ³Am 11. 9. 02 erbringt er einen weiteren Umsatz an eine niederländische Privatperson von 5 000 €.

⁴Bereits für den am 11. 9. 02 ausgeführten Umsatz verlagert sich der Lieferort in die Niederlande.

[1] Geändert durch BMF-Schreiben vom 10. Dezember 2014 - IV D 3 - S 7015/14/10001 (2014/1073025), BStBl I S. 1622. Die Regelung ist auf Umsätze anzuwenden, die ab dem Tag nach der Veröffentlichung des BMF-Schreibens vom 10. Dezember 2014 im Bundessteuerblatt Teil I ausgeführt werden.

Die vorhergehende Fassung lautete:

¹Zu dem in § 3c Abs. 2 Nr. 1 UStG genannten Abnehmerkreis gehören insbesondere Privatpersonen. ²Die in § 3c Abs. 2 Nr. 2 UStG bezeichneten Abnehmer sind im Inland mit dem Erwerberkreis identisch, der nach § 1a Abs. 3 UStG die tatbestandsmäßigen Voraussetzungen des innergemeinschaftlichen Erwerbs nicht erfüllt und nicht für die Erwerbsbesteuerung optiert hat (vgl. Abschnitt 1a.1 Abs. 1). ³Bei Beförderungs- oder Versendungslieferungen in das übrige Gemeinschaftsgebiet ist der Abnehmerkreis – unter Berücksichtigung der von dem jeweiligen EU-Mitgliedstaat festgesetzten Erwerbsschwelle – entsprechend abzugrenzen. ⁴Die Erwerbsschwellen in den anderen EU-Mitgliedstaaten betragen ...