Umsatzsteuer, Kleinunternehmer / 2 Wer als Kleinunternehmer keine Umsatzsteuer zahlen muss

Kleinunternehmer im Sinne des § 19 Abs. 1 UStG brauchen für ihre Umsätze keine Umsatzsteuer zu zahlen und damit keine Umsatzsteuer in Ihren Ausgangsrechnungen ausweisen. Die Umsätze des Kleinunternehmers sind zwar grundsätzlich umsatzsteuerbar und auch umsatzsteuerpflichtig, die Umsatzsteuer wird jedoch nicht erhoben. Kleinunternehmer ist derjenige, dessen Umsatz

• im Vorjahr nicht höher war als 25.000 EUR (bis einschließlich 2024: 22.000 EUR und bis einschließlich 2019: 17.500 EUR) und
• im laufenden Jahr voraussichtlich nicht höher als 100.000 EUR (bis einschließlich 2024: 50.000 EUR) sein wird.

Werden beide Grenzwerte nicht überschritten, wird die Umsatzsteuer nicht erhoben, d. h., die Umsätze unterliegen nicht der Umsatzsteuer. Die Kehrseite ist, dass auch der Vorsteuerabzug entfällt. Wer dies nicht will, kann seine Umsätze freiwillig der Umsatzsteuer unterwerfen (= Option zur Umsatzsteuer). An diese Wahl ist der Unternehmer für insgesamt 5 Jahre gebunden.

Praxis-Tipp

Die Umsatzgrenze muss jedes Jahr überprüft werden

Nach der bisherigen Rechtslage (bis 31.12.2024) muss nach Ablauf eines jeden Jahres geprüft werden, ob die Umsatzgrenze von 22.000 EUR unter- oder überschritten wird. Sinkt der Umsatz, sodass der Grenzwert von 22.000 EUR nicht überschritten wird, kann ein Wechsel zur Kleinunternehmerregelung vollzogen werden. Weist der Unternehmer nach wie vor die Umsatzsteuer aus, optiert er automatisch zur Umsatzsteuer. Daran ist er dann für die nächsten 5 Jahre gebunden.

Überschreitet der Unternehmer den Grenzwert, muss er ab dem 1.1. des nächsten Jahres seine Umsätze der Umsatzsteuer unterwerfen und dementsprechend in seinen Rechnungen Umsatzsteuer offen ausweisen. Wird die Umsatzsteuer in der Rechnung nicht ausgewiesen, muss die Umsatzsteuer aus dem Gesamtbetrag herausgerechnet werden. Deshalb ist es so wichtig die eigenen Umsatzgrenzen regelmäßig im Blick zu haben, damit man bei Überschreiten der Umsatzgrenzen im laufenden Jahr bereits im Folgejahr seine Rechnungslegung (mit offenem Umsatzsteuerausweis) ab Januar anpassen kann. Erfolgt die Erkenntnis zu spät, hat das den Aufwand zur Folge, dass der Unternehmer alle falsch ausgestellten Rechnungen für das neue Jahr korrigieren muss.

In diesem Zusammenhang spielt es keine Rolle, ob die Grenze bewusst überschritten wurde und ob bekannt war, welche Konsequenzen damit verbunden sind.

Die Grenze von 22.000 EUR ist starr, sodass auch ein geringfügiges Überschreiten die Anwendung von § 19 UStG ausschließt.^[1] Im entschiedenen Fall, der nach der Rechtslage und damit den Grenzwerten, die bis einschließlich 2019 (17.500 EUR) entschieden wurde, erzielte der betreffende Kleinunternehmer Umsätze von 18.172 EUR. Er war der Auffassung, dass bei einer so geringfügigen Überschreitung der damalig geltenden Umsatzgrenze von 17.500 EUR die Kleinunternehmerregelung Anwendung finden müsse. Aber nach Ansicht der Finanzrichter schließt auch ein nur geringfügiges Überschreiten der Umsatzgrenze die Anwendung der Kleinunternehmerregelung aus.

Mit dem Jahressteuergesetz 2024 gilt ab dem 1.1.2025 folgendes: Die Buchhaltung ist bereits unterjährig regelmäßig auf die Überschreitung der 100.000 EUR-Grenze zu überprüfen. Sobald der Unternehmer seinen 100.000,01 EUR Umsatz macht, muss dieser Umsatz der Umsatzsteuer unterworfen werden. Ein Wechsel von der Kleinunternehmerregelung zur Regelbesteuerung erst ab 2026 kommt nach der neuen Rechtslage nicht in Betracht. Die Kleinunternehmerregelung kann ab dem 100.000,01 EUR Umsatz nicht mehr in Anspruch genommen werden. Damit besteht neuerdings die Möglichkeit, dass ein Unternehmer in einem Jahr sowohl Kleinunternehmer sein kann als auch regelbesteuerter Unternehmer.

Praxis-Beispiel

Kleinunternehmerregelung nach neuer Rechtslage (ab 1.1.2025)

Herr Braun hat im Jahr 2024 einen Gesamtumsatz von 23.500 EUR erzielt. Für das Jahr 2025 rechnet er mit voraussichtlichen Umsätzen von 99.000 EUR.

Die Grenzen nach dem Jahressteuergesetz 2024 liegen ab dem 1.1.2025 bei 25.000 EUR im Vorjahr und 100.000 EUR im laufenden Jahr. Damit kann Herr Braun auch im Jahr 2025 von der Kleinunternehmerregelung Gebrauch machen.

Fortentwicklung des Beispiels:

Bereits am 30.7.2025 kommt Herr Braun mit seinen Umsätzen über 100.000 EUR.

Ab diesem Zeitpunkt (30.7.2025) kann Herr Braun die Kleinunternehmerregelung nicht mehr in Anspruch nehmen und muss den 100.000 EUR überschreitenden Umsatz in voller Höhe der Umsatzsteuer unterwerfen und diese an das Finanzamt abführen.

Achtung

Kleinunternehmerreglung nicht nur für inländische Unternehmer

Nach der alten Rechtslage, die bis einschließlich 31.12.2024 galt, konnten nur Unternehmer, die Ihren Sitz im Inland haben, von der Kleinunternehmerregelung des § 19 UStG Gebrauch machen. Unternehmer, die im Ausland ansässig sind, können kein Gebrauch der Kleinunternehmerregelung machen.

Dies ändert sich nun durch das Jahressteuergesetz 2024 ab dem 1.1.2025, denn die Kleinunternehmerregelung wurde internationalisiert. Auch Kleinunternehmer aus anderen EU-Län...