Unternehmensmodell "QUATTRO" Teil 1: Planung der Kostens ... / 2.3 Ermittlung der Kostensätze

Hilfskostenstellen vor Hauptkostenstellen

Grundsätzlich werden die Kostensätze durch Division der geplanten proportionalen und fixen Kosten durch die gewählte Bezugsgröße ermittelt. Auch hier müssen allerdings die Interdependenzen der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung berücksichtigt werden. Bevor nicht die Kostensätze der sekundären Hilfskostenstellen ermittelt sind, können jene der primären Kostenstellen nicht dargestellt werden.

Zur Ermittlung der Kostensätze der Hilfskostenstellen wird wieder ein simultaner Ansatz benötigt bzw. in der Praxis der Standardsoftwareentwicklung mithilfe einer Iterationsrechnung das gewünschte Ergebnis erzielt:

Zunächst sind die bereits geplanten primären Kostenarten der Hilfskostenstellen zu addieren. Das Ergebnis zeigt Abb. 5.

	Kostenstelle A Prop.	Kostenstelle A Fix	Kostenstelle B Prop.	Kostenstelle B Fix
Summe der gepl. primären Kosten	7.690	18.410	4.160	240

Abb. 5: Summe der geplanten primären Kostenarten auf sekundären Kostenstellen

Der jeweilige proportionale Kostensatz der beiden Hilfskostenstellen errechnet sich nach folgender Formel, wobei x für den prop. Kostensatz der Kostenstelle A und y für den prop. Kostensatz der Kostenstelle B steht:

x = (7.690 + 10 y) / 398

y = (4.160 + 8 x) / 160

y = [4.160 + 8 * (7.690 + 10y) / 398] / 160

y = 26,0 + 0,9660804 + 0,00125628 y

y = 27,00

x = 19,321608 + 0,67839

x = 20,00

Die Ermittlung der Fixkostensätze der Hilfskostenstellen folgt den oben dargestellten Schritten und bringt das folgende Ergebnis, wobei nun x für den fixen Kostensatz der Kostenstelle A und y für den fixen Kostensatz der Kostenstelle B steht:

x = 40,00

y = 3,00

Die Kostensätze der primären Fertigungskostenstellen können nun einfach errechnet werden (s. Abb. 6).

	Kostenstelle C Prop.	Kostenstelle C Fix	Kostenstelle D Prop.	Kostenstelle D Fix
Summe der gepl. primären Kosten	19.500	3.000	58.000	5.000
I-Lstg. KOST A	150*20 = 3.000	175*40 = 7.000	240*20 = 4.800	280*40 = 11.200
I-Lstg. KOST B	50*27 = 1.350	50*3 = 150	100*27 = 2.700	100*3 = 300
Summe	23.850	10.150	65.500	16.500
Plan-Kostensatz	23,85	10,15	32,75	8,25

Abb. 6: Ermittlung der Kostensätze für die primären Kostenstellen

Sollen nun auch die partiellen Kostensätze, z.B. für die Personalkosten, errechnet werden, geht man nach dem gleichen Schema vor, beschränkt sich aber auf die entsprechenden Kostenarten: Zunächst sind die bereits geplanten primären Personalkosten der Hilfskostenstellen zu addieren. Das Ergebnis zeigt Abb. 7.

	Kostenstelle A Prop.	Kostenstelle A Fix	Kostenstelle B Prop.	Kostenstelle B Fix
Summe der gepl. primären Personalkosten	7.336	16.464	4.000	0

Abb. 7: Summe der geplanten Personalkosten auf sekundären Kostenstellen

Der jeweilige proportionale Personalkostensatz der beiden Hilfskostenstellen errechnet sich nach folgender Formel, wobei x für den prop. Kostensatz der Kostenstelle A und y für den prop. Kostensatz der Kostenstelle B steht:

x = (7.336 + 10 y) / 398

y = (4.000 + 8 x) / 160

y = [4.000 + 8 * (7.336 + 10y) / 398] / 160

y = 25,0 + 0,921608 + 0,000157 y

y = 25,95421

x = 18,43216 + 0,6621158

x = 19,08428

Die Ermittlung der Fixkostensätze der Hilfskostenstellen folgt den oben dargestellten Schritten und bringt das folgende Ergebnis, wobei nun x für den fixen Personalkostensatz der Kostenstelle A und y für den fixen Personalkostensatz der Kostenstelle B steht:

x = 35,74274

y = 1,34035

Die Personalkostensätze der primären Fertigungskostenstellen können nun einfach errechnet werden (vgl. Abb. 8).

	Kostenstelle C Prop.	Kostenstelle C Fix	Kostenstelle D Prop.	Kostenstelle D Fix
Summe der gepl. primären Personalkosten	12.000	0	44.000	0
I-Lstg. KOST A	150*19,08428 = 2.863	175*35,74274 = 6.255	240*19,08428 = 4.580	280*35,74274 = 10.008
I-Lstg. KOST B	50*25,95421 = 1.298	50*1,34035 = 67	100*25,95421 = 2.595	100*1,34035 = 134
Summe	16.161	6.322	51.175	10.142
Plan-Personalkostensatz	16,161	6,322	25,5875	5,0710

Abb. 8: Ermittlung der Personalkostensätze für die primären Kostenstellen^[1]

[1] Kleine Rundungsdifferenzen zu den Ergebnissen der Excel-Tabelle sind unvermeidbar.