Lieferung, Werklieferung oder Werkleistung – Unterschied mit Folgen

Zusammenfassung

Führt ein Unternehmer eine Leistung aus, die sowohl Elemente einer Lieferung als auch einer sonstigen Leistung enthält, muss geprüft werden, ob es sich um eine Werklieferung oder eine Werkleistung handelt. Die Abgrenzung hat nicht nur einen Einfluss auf die zutreffende Bestimmung des Orts der Leistung oder eine zu gewährende Steuerbefreiung. Von der Feststellung, ob es sich um eine Lieferung, Werklieferung oder Werkleistung handelt, hängt auch ab, wer für eine ausgeführte Leistung der Steuerschuldner ist. Fehler bei der Beurteilung können sowohl für den leistenden Unternehmer als auch für den Leistungsempfänger zu erheblichen umsatzsteuerrechtlichen Folgen führen. Auch bei der Steuerbefreiung für Ausfuhrlieferungen kann die Abgrenzung von Lieferung und Werklieferung zu unterschiedlichen Konsequenzen führen.

1 Problematik

Führt ein Unternehmer eine Leistung aus, muss für die Prüfung der Steuerbarkeit zuerst festgestellt werden, ob es sich um eine Lieferung oder um eine sonstige Leistung handelt. Abhängig vom jeweiligen Leistungstatbestand ergeben sich Unterschiede in der Festlegung des Orts der Leistung und für die Prüfung einer evtl. zu gewährenden Steuerbefreiung. Besondere Probleme ergeben sich, wenn es sich um Leistungen handelt, die sowohl Elemente von Lieferungen als auch Elemente von sonstigen Leistungen enthalten. In diesen Fällen muss abgegrenzt werden, ob es sich um eine Werklieferung oder um eine Werkleistung handelt. Dabei kommt es nach § 3 Abs. 4 UStG darauf an, ob der Unternehmer bei der Ausführung seiner Leistung nur Nebensachen oder Zutaten verwendet oder ob darüber hinaus auch für die Leistung relevante "Hauptstoffe" verwendet werden. Folgende Alternativen können sich ergeben:

Wichtig

Werklieferung setzt Be- oder Verarbeitung eines fremden Gegenstands voraus

Eine Werklie...