Werkvertrag / Einkommensteuer

1 Erlöse beim Werkunternehmer/Gewinnrealisierung

Entgelte aus Werkverträgen im Rahmen eines Gewerbebetriebs sind als Einkünfte aus Gewerbebetrieb gem. § 15 EStG einkommensteuerpflichtig.

Ist der Werkunternehmer nicht buchführungs-bzw. bilanzierungspflichtig, muss er den Werklohn erst im Jahr des Zuflusses versteuern.^[1]

Beim Werkunternehmer, der buchführungs-bzw. bilanzierungspflichtig ist bzw. freiwillig bilanziert, tritt die Gewinnrealisierung grundsätzlich mit Abnahme des Werkes durch den Auftraggeber ein.^[2]

Der Zeitpunkt der wirtschaftlichen Erfüllung des Gerüstbauvertrags bestimmt sich nach den für Werkverträge geltenden Kriterien. Ist eine förmliche Abnahme des Gerüstabbaus nicht vereinbart und durchgeführt worden, ist für den Zeitpunkt der Realisierung des Gewinns auf den Zeitpunkt der vollständigen Erbringung der vertraglich geschuldeten Leistung, d.h. auf die Beendigung des Abbaus des Gerüstes, abzustellen.^[3]

[1] § 4 Abs. 3 EStG.

[2] § 5 Abs. 1 EStG.

[3] FG Baden-Württemberg, Urteil v. 3.3.2016, 3 K 1603/14, rkr., EFG 2016 S. 1071.

2 Ausgaben beim Auftraggeber

Lässt der Unternehmer z.B. Reparaturen an beweglichem Gegenständen des Betriebsvermögens durchführen, liegen sofort abzugsfähige Betriebsausgaben vor.

Lässt der Auftraggeber als Privatperson aufgrund von Werkverträgen z. B. Reparaturen im Haushalt oder an seiner (Mietwohnung oder eigengenutzte Eigentums-) Wohnung durchführen (z. B. Austausch von Bodenbelägen, Türen und Fenstern oder deren Reparatur, Streichen oder Tapezieren, Gartenarbeiten etc.) können die Handwerkerleistungen (Werklohn für Arbeitsleistungen einschließlich der in Rechnung gestellten Maschinen- und Fahrtkosten sowie der Verbrauchsmittel) gem. § 35a Abs. 3 EStG geltend gemacht werden.^[1] D.h. die Einkommensteuer ermäßigt sich um 20 % Prozent der Aufwendungen des Steuerpflichtigen, höchstens jedoch um 1.200 EUR.

Der von § 35a Abs. 3 Satz 1 i. V. m. Abs. 4 Satz 1 EStG vorausgesetzte räumlich-funktionale Zusammenhang zum Haushalt des Steuerpflichtigen ist nicht gegeben, wenn für die Neuverlegung einer öffentlichen Mischwasserleitung als Teil des öffentlichen Sammelnetzes ein Baukostenzuschuss erhoben wird.^[2]

Für die Leistung (Streitfall: statische Berechnung) eines Statikers kann die Steuerermäßigung nach § 35a EStG auch dann nicht gewährt werden, wenn sie für die Durchführung einer Handwerkerleistung erforderlich war.^[3]

Private Vermieter von Eigentumswohnungen/Häusern können die Ausgaben für Reparaturen/Instandsetzungen als Werbungskosten im Rahmen der Vermietungseinkünfte nach § 21 EStG geltend machen.

Hinweis

Vorsicht bei Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen innerhalb von 3 Jahren nach Anschaffung des Gebäudes

Wer als Privatmann/Unternehmer in zeitlichem Zusammenhang mit dem Erwerb einer Immobilie Baumaßnahmen durchführt, muss mit steuerlichen Restriktionen in Form eines eingeschränkten Abzugs als Werbungskosten rechnen (§ 6 Abs. 1 Nr. 1a S. 1 EStG). Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes gehören auch Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die innerhalb von 3 Jahren nach der Anschaffung des Gebäudes durchgeführt werden, wenn die Aufwendungen ohne die Umsatzsteuer 15 % der Gebäudeanschaffungskosten übersteigen.^[4]

Der Anwendungsbereich des § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG ist auf bauliche Maßnahmen an Einrichtungen des Gebäudes oder am Gebäude selbst beschränkt. Aufwendungen, die durch die Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen lediglich (mit-)veranlasst sind (Streitfall: Mieterabfindungen), unterfallen nicht § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG.^[5]

Die Überführung eines Wirtschaftsguts vom Betriebsvermögen in das Privatvermögen ist keine Anschaffung i. S. d. § 6 Abs. 1 Nr. 1a S. 1 EStG.^[6]

[1] BMF, Schreiben v. 9.11.2016, IV C 8 – S 2296 – b/07/10003:008, Tz. III., BStBl I 2016 S. 1213.

[2] BFH, Urteil v. 21.2.2018, VI R 18/16, BFH/NV 2018 S. 855; BFH, Urteil v. 28.4.2020, VI R 50/17, BFH/NV 2020 S. 1251; s. auch BMF, Schreiben v. 1.9.2021, IV C 8 – S 2296-b/21/10002:001.

[3] BFH, Urteil v. 4.11.2021, VI R 29/19, BFH/NV 2022 S. 482.

[4] BFH, Urteil v. 14.6.2016, IX R 25/14, BFH/NV 2016 S. 1617; BFH, Urteil v. 14.6.2016, IX R 22/15, BFH/NV 2016 S. 1623; BFH, Urteil v. 14.6.2016, IX R 15/15, BFH/NV 2016 S. 1621; FSen Berlin, Erlass v. 15.1.2018, III B – S 2211 – 2/2005-2, betr. Zweifelsfragen zur Anwendung des § 6 Abs. 1 Nr. 1 a EStG.

[5] BFH, Urteil v. 20.9.2022, IX R 29/21, BFH/NV 2023 S. 299.

[6] BFH, Urteil v. 3.5.2022, IX R 7/21, BFH/NV 2022 S. 1337.

3 Bilanzierung beim Besteller

Eine spezielle einkommensteuerrechtliche Problematik besteht bei Gewerbetreibenden im Zusammenhang mit der Bilanzierung des erworbenen Werkes.

3.1 Immaterielle Werke/Wirtschaftsgüter

Gemäß § 5 Abs. 2 EStG ist für immaterielle Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens ein Aktivposten nur anzusetzen, wenn sie entgeltlich erworben wurden. Immaterielle Wirtschaftsgüter im Sinne von § 5 Abs. 2 EStG sind alle unkörperliche Wirtschaftsgüter, insbesondere Rechte und tatsächliche Positionen von wirtschaftlichem Wert (z. B. ein auf die Bedürfnisse des Bestellers zugeschnittenes Programm wie Individualsoftware oder eine den Anforderungen des Gläubigers genügende...