Wertpapiere nach HGB, EStG und IFRS / 7.1 Regelungsbereich

Rz. 218

Die Behandlung von Wertpapieren wird – wie bereits in der Kommentierung für HGB und EStG – danach untergliedert, ob die Wertpapiere eine Beteiligung darstellen oder nicht. Wenngleich stets im Zusammenhang mit der Übertragung von Wertpapieren im Zusammenhang stehend, ist nicht Gegenstand dieses Beitrags:

• Unternehmenszusammenschlüsse nach IFRS 3,
• Konzern-Konsolidierung nach IFRS 10,
• Tochterunternhmen nach IFRS 10 und IAS 27,
• Assoziierte Unternehmen nach IAS 28,
• Gemeinsame Vereinbarungen (sog. joint arrangements) nach IFRS 11.

Diese Themengebiete sind Inhalt der folgenden HdB-Beiträge. Weitere Verweise zu grundsätzlichen HdB-Beiträgen im Zusammenhang mit der Rechnungslegung nach IFRS enthält Rz. 220.

• Beteiligungen nach HGB, EStG und IFRS,
• Equity-Bewertung nach HGB und IFRS,
• Zweckgesellschaften (Rechnungslegung nach HGB und IFRS),
• Geschäfts- oder Firmenwert nach HGB, EStG und IFRS,
• Konsolidierung von Aufwand und Ertrag sowie Zwischenergebniseliminierung nach HGB und IFRS,
• Konsolidierung von Kapital und Schulden nach HGB und IFRS,
• Konzernabschluss nach IFRS.

Rz. 219

IAS 1 (Darstellung des Abschlusses) bzw. spätestens für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1.1.2027 beginnen, IFRS 18^[1] untergliedert die Bilanz nicht so kleinteilig, wie dies in § 266 HGB der Fall ist. Dort finden sich für die Aktiva lediglich die Positionen "nach der equity-Methode bilanzierte Finanzanlagen" und "übrige Finanzanlagen" (IAS 1.54/IFRS 18.103 f.) als Summe der Mindestgliederung. In der Praxis wird jedoch regelmäßig eine differenziertere Gliederung verwendet.

Wertpapiere, die hier ausgewiesen werden, unterliegen IFRS 9 (Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung). Der Standard regelt Ansatz, Ausbuchung und Bewertung von Finanzinstrumenten. Daneben ist IAS 32 (Finanzinstrumente: Darstellung) einschlägig. In diesem Standard werden finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten definiert und vom Eigenkapital abgegrenzt. Flankierend liefert IFRS 7 (Finanzinstrumente: Angaben) die Offenlegungspflichten im Zusammenhang mit Finanzinstrumenten.

IFRS 9 und der – nur noch für diesen Bereich wahlweise anwendbare – IAS 39 enthalten zudem die Regelungen zur Bildung von Sicherungsbeziehungen (hedge accounting), die im HdB-Beitrag "Bewertungseinheiten und Sicherungsbeziehungen" für das HGB kommentiert werden.

Rz. 220

Im Zusammenhang mit den IFRS sei auf folgende HdB-Beiträge verwiesen:

• Anwendungsübersicht IFRS,
• Rechnungslegung nach IFRS,
• Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung,
• Zeitwert nach HGB, EStG und IFRS,
• Erstanwendung IFRS,
• Buchführung/ IFRS-Umstellung,
• Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis nach IFRS,
• Anhang nach IFRS,
• Segmentberichterstattung nach HGB und IFRS,
• Jahresabschlusspolitik nach IFRS,
• Bilanzanalyse in der HGB- und IFRS-Rechnungslegung,
• Konzernabschlusspolitik nach HGB und IFRS,
• Konzernabschlussanalyse nach HGB und IFRS,
• Zwischenberichterstattung nach WPHG, DRS und IFRS.

[1] S. "Rechnungslegung nach IFRS", Rz. 9 ff.