Zuschüsse im Ertragsteuerrecht / 3 Zuschüsse im außerbetrieblichen Bereich | Haufe Finance Office Premium | Finance

Dipl.-Finw. (FH) Anna M. Nolte

3.1 Nichtbetrieblicher Zuschussgeber

Wird ein Zuschuss im Rahmen von Vermietungseinkünften gewährt, kommt es wie bei einem betrieblichen Zuschussgeber darauf an, ob ein Wirtschaftsgut entstanden ist oder ob der Aufwand ohne Gegenwert getätigt worden ist. Ist ein Wirtschaftsgut entstanden, erfolgt der Abzug im Rahmen einer AfA. Wurde der Aufwand ohne Gegenwert getätigt, ist er sofort als Werbungskosten nach § 9 EStG abzuziehen.

Zuschüsse oder Beiträge zu einer Veränderung des Straßenbelags und der Gehwege, zur Schaffung einer verkehrsberuhigten Zone oder einer Fußgängerstraße sind sofort abziehbare Werbungskosten.^{^[1]}

Führt die Maßnahme zu einer Werterhöhung des Grundstücks, steht das einem Sofortabzug des Aufwands nicht entgegen.^{^[2]}

Überlässt der Arbeitgeber oder aufgrund des Dienstverhältnisses ein Dritter dem Arbeitnehmer ein Kraftfahrzeug auch zur privaten Nutzung, können Zuschüsse, die der Arbeitnehmer zu den Anschaffungskosten des Fahrzeugs leistet, auf den privaten Nutzungswert nach § 8 Abs. 2 Sätze 2, 3 EStG angerechnet werden.^{^[3]}

[1] BFH, Urteil v. 22.3.1994, IX R 52/90, BStBl 1994 II S. 842,

H 6.4 EStH "Erschließungs-, Straßenanlieger- und andere Beiträge; Erstmalige Beiträge, Ersetzung, Modernisierung".

[2] BFH, Urteil v. 3.9.2019, IX R 2/19, BStBl 2020 II S. 191.

[3] R 8.1 Abs. 9 Nr. 4 LStR 2023.

3.2 Nichtbetrieblicher Zuschussempfänger

3.2.1 Investitionszuschüsse

Zuschüsse zur Finanzierung von Baumaßnahmen aus öffentlichen oder privaten Mitteln, die keine Mieterzuschüsse sind, gehören grundsätzlich nicht zu den Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung.^{^[1]}

Investitionszuschüsse sind von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen^{^[2]}; die Möglichkeit, sie sogleich als Einnahmen zu erfassen, besteht im außerbetrieblichen Bereich nicht. Die Herstellungskosten sind auch dann um den Zuschuss zu kürzen, wenn der Steuerpflichtige im Vorjahr einen Zuschuss als Einnahme behandelt hatte.^{^[3]} Baukostenzuschüsse aufgrund von Art. 52 PflegeVG mindern die Anschaffungs- oder Herstellungskosten.^{^[4]}

Entschädigungszahlungen einer Gebäudefeuerversicherung sind im Grundsatz demjenigen steuerlich zuzurechnen, der sie nach dem Versicherungsvertrag beanspruchen kann.^{^[5]} Versicherungsleistungen aus einer Gebäudeversicherung, die schon ihrer Natur nach keine Zuschüsse sind, mindern nicht die (Wieder-)Herstellungskosten des Gebäudes.^{^[6]} Das gilt sinngemäß auch für Schadensersatzleistungen.^{^[7]}

Auch Investitionszuschüsse, die nicht vom Mieter, sondern von einem Dritten kommen, z. B. als Zuschuss einer Flughafengesellschaft für den Einbau von Lärmschutzfenstern, können Herstellungskosten mindernde Zuschüsse sein.^{^[8]}

Soweit Zuschüsse die Anschaffungs- oder Herstellungskosten mindern, sind ab dem Jahr der Zuschussbewilligung die AfA, die erhöhten Absetzungen oder die Sonderabschreibungen nach den um die Zuschüsse verminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bemessen.^{^[9]} Das gilt auch bei Zufluss des Zuschusses in mehreren Jahren. Werden Zuschüsse wieder zurückgezahlt, sind die AfA, die erhöhten Absetzungen oder die Sonderabschreibungen ab dem Jahr der Entstehung der Rückzahlungsverpflichtung von der um den zurückzuzahlenden oder zurückgezahlten Zuschuss erhöhten Bemessungsgrundlage vorzunehmen.

Im Fall der Eigennutzung oder unentgeltlichen Überlassung des Gebäudes an Dritte mindern die Investitionszuschüsse die Abzugsbeträge nach § 10f Abs. 1 EStG^{^[10]} oder nach § 7 FördG, die Eigenheimzulage oder die Investitionszulage nach § 4 InvZulG 1999.^{^[11]} Auch im Rahmen des § 7i Abs. 1 Satz 7 EStG mindern die Zuschüsse privater Dritter die erhöhten Absetzungen.^{^[12]}

Vorausgezahlte Fördermittel auf Anschaffungs- oder Herstellungskosten, z. B. nach dem Städtebauförderungsgesetz oder nach dem Landesförderungsprogramm Berlin, sind noch nicht im Zeitpunkt des Zuflusses zu erfassen. Soweit diese Mittel nach der endgültigen Entscheidung der Zuschuss gewährenden Stelle nicht zurückgezahlt zu werden brauchen, wirkt diese Entscheidung nicht auf den Zeitpunkt der Gewährung der Vorauszahlungsmittel zurück^{^[13]}; vielmehr sind die endgültig belassenen Mittel als nachträglich gewährter Zuschuss zu behandeln.^{^[14]}

[1] R 21.5 Abs. 1 Satz 1 EStR 2012.

[2] R 21.5 Abs. 1 Satz 2 EStR 2012; H 21.5 EStH 2021 "Zuschüsse" .

[3] BFH, Urteil v. 26.3.1991, IX R 104/86, BStBl 1992 II S. 999; H 21.5 EStH "Zuschüsse"; die Entscheidung berührt nicht das Wahlrecht des R 6.5 EStR im betrieblichen Bereich. Dazu BFH, Urteil v. 22.1.1992, X R 23/89, BStBl 1992 II S. 488.

[4] BFH, Urteil v. 14.7.2009, IX R 7/08, BStBl 2010 II S. 34.

[5] BFH, Urteil v. 2.12.2014, IX R 1/14, BStBl 2015 II S. 493.

[6] BFH, Urteil v. 1.12.1992, IX R 333/87, BStBl 1994 II S. 12.

[7] BFH, Urteil v. 18.6.1998, IV R 61/97, BStBl 1998 II S. 621.

[8] R 21.5 Abs. 1 EStR.

[9] R 21.5 Abs. 1 Satz 2 i. V. m. R 7.3 Abs. 4 Satz 2, R 7a Abs. 4 EStR.

[10] BFH, Urteil v. 20.6.2007, X R 13/06, BStBl 2007 II S. 879.

[11] R 21.5 Abs. 4 Nr. 1 EStR.

[12] BFH, Urteil v. 20.6.2007, X R 13/06, BStBl 2007 II S. 879.