3. Umsatzkostenverfahren ("function of expense or cost of sales method")

Rn. 166

Stand: EL 42 – ET: 05/2024

Neben dem GKV ist als zweite Darstellungsform das UKV zugelassen. Es ordnet die Aufwendungen den jeweiligen Funktionsbereichen zu. In IAS 1.103 (ED/2019/7.70) findet sich eine beispielhafte Gliederung (vgl. auch IAS 1.IG6 (Part I)):

(a)	UE ("revenue");
(b)	Umsatzkosten ("cost of sales");
(c)	Bruttogewinn ("gross profit");
(d)	sonstige Erträge ("other income");
(e)	Vertriebskosten ("distribution costs");
(f)	Verwaltungsaufwendungen ("administrative expenses");
(g)	andere Aufwendungen ("other expenses");
(h)	Gewinn vor Steuern ("profit before tax").

Rn. 166a

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Konkret sind unter unmittelbar vorstehende Posten jener (Mindest-)Gliederung im Grundsatz die folgenden Sachverhalte zu subsumieren:

(a)	UE (("revenues"); diesbezüglich wird auf die maßgeblichen Ausführungen unter HdR-E, HGB 275, Rn. 163ff., verwiesen).

Rn. 166b

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(b)	Umsatzkosten ("cost of sales") Wie nach HGB fallen darunter die gesamten HK (bzw. AK) der im GJ abgesetzten Produkte, Waren und/oder Dienstleistungen. Unterschiede zeigen sich bei abweichenden Komponenten des produktionsbezogenen Vollkostenansatzes nach IAS 2.10 sowie IAS 2.12ff.

Rn. 166c

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(c)	Bruttogewinn ("gross profit") Diese Zeile stellt eine Zwischensumme als Saldo von "UE" und "Umsatzkosten" dar und entspricht der Position "Bruttoergebnis vom Umsatz" nach § 275 Abs. 3 Nr. 3 (vgl. HdR-E, HGB § 275, Rn. 135f.).

Rn. 166d

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(d)	Sonstige Erträge ("other income") Dieser Posten entspricht inhaltlich dem gleichnamigen Posten bei Anwendung des GKV (vgl. HdR-E, HGB § 275, Rn. 164f.).

Rn. 166e

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(e)	Vertriebskosten ("distribution costs") Wie nach HGB sind die "Vertriebskosten" als periodenbezogener Aufwand auszuweisen (vgl. HdR-E, HGB § 275, Rn. 136ff.). Sie dürfen nach IAS 2.16(d) nicht aktiviert werden und stellen damit wie auch nach HGB stets Aufwand dar.

Rn. 166f

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(f)	Verwaltungsaufwendungen ("administrative expenses") Verwaltungskosten, die nicht unmittelbar der Herstellung dienen, dürfen nicht den "Umsatzkosten" zugerechnet werden (vgl. IAS 2.16(c); IAS 2.19).

Rn. 166g

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(g)	Andere Aufwendungen ("other expenses") Wie auch nach HGB fallen die "Andere[n] Aufwendungen" – verglichen mit dem GKV – im UKV tendenziell eher geringer aus, zumal diese soweit wie möglich sämtlichen Funktionsbereichen zugeordnet werden können.

Rn. 166h

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(h)	Gewinn vor Steuern ("profit before tax") Der "Gewinn vor Steuern" ergibt sich als Saldo von "Bruttogewinn" und den Positionen (d) bis (g).

Rn. 166i

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Beim UKV sind zusätzlich die "Planmäßigen AfA" sowie der "Personalaufwand" gemäß IAS 1.104 (vgl. zudem ED/2019/7.72) im Anhang anzugeben. Dies entspricht der Anhangangabe nach § 285 Nr. 8 bei Anwendung des UKV nach § 275 Abs. 3. Zusätzlich sollte noch der "Materialaufwand" mit angegeben werden, um den Abschlussadressaten die Bilanzanalyse zu vereinfachen (vgl. ADS (2002), Abschn. 7, Rn. 198; Baetge/Kirsch/Thiele (2021), S. 648).