a) Schätzverfahren

Rn. 78

Stand: EL 36 – ET: 06/2022

Bei den Schätzverfahren wird der Gesamtwert der untersuchten Grundgesamtheit geschätzt (Repräsentationsschluss). Die Gruppe der Schätzverfahren kann grundlegend in die freien Mittelwertverfahren (einfach oder geschichtet) und die gebundenen Verfahren (Differenz-, Verhältnis-, Regressionsschätzung) unterteilt werden (vgl. Bönte (1983), S. 39; Bonner-HdR (2020), § 241 HGB, Rn. 20ff.): Bei der sog. freien Hochrechnung ist das Vorhandensein einer Bestandsfortschreibung nicht erforderlich (vgl. de Vries, DB 1981, S. 1245 (1246)). Bei den gebundenen Schätzverfahren wird eine Bestandsfortschreibung vorausgesetzt. Der Vergleich des geschätzten Gesamtwerts mit dem Wert laut Lagerbuchführung führt bei den Schätzverfahren i. d. R. zu einer Inventurdifferenz (vgl. Steinecke/Weinrich, WPg 1980, S. 385 (394f.).

Da die Grundgesamtheit Nullpositionen enthalten kann, ist die Anwendung des insbesondere im angelsächsischen Raum weit verbreiteten Dollar-Unit-Verfahrens (vgl. Beck Bil-Komm. (2022), § 241 HGB, Rn. 11; Deindl, BB 1982, S. 1585ff.; Quick (1991), S. 329ff.) bzw. allg. Verfahren des Monetary-Unit-Samplings (vgl. Grimm (1988), S. 173ff.; Haufe HGB-Komm. (2021), § 241, Rn. 5; EBJS (2020), § 241 HGB, Rn. 5), bei dem Nullpositionen nicht in die Stichprobe gelangen können und es sich somit um ein Zufallsstichprobenverfahren mit ungleichen Auswahlwahrscheinlichkeiten handelt (vgl. Puzicha-Neubeiser (1997), S. 13), grds. nicht gestattet. Dies gilt nicht, falls für die Nullpositionen ein separates Erhebungsverfahren eingesetzt wird (vgl. HFA 1/1981, WPg 1990, S. 649 (652)).

Rn. 79

Stand: EL 36 – ET: 06/2022

Bei der freien Hochrechnung (Mittelwertschätzung) wird aufgrund des Mittelwerts der in der Stichprobe enthaltenen Positionen auf den Gesamtwert der Grun...