a) Verbindlichkeiten

Rn. 131

Stand: EL 37 – ET: 09/2022

Handelsrechtlich sind Verbindlichkeiten unabhängig von ihrer (Rest-)Laufzeit und der Verzinslichkeit mit dem Erfüllungsbetrag anzusetzen und (mit Ausnahme von Rentenverbindlichkeiten) nicht abzuzinsen (vgl. § 253 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Satz 3). Steuerrechtlich sind Verbindlichkeiten gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG unter sinngemäßer Anwendung des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG zu AK bzw. bei dauernder Werterhöhung (wahlweise) mit dem höheren Teilwert zu bewerten. Steuerlich ist die Verbindlichkeit abzuzinsen, der Abzinsung ist ein Zinssatz von 5,5 % zugrunde zu legen. Ausgenommen von der Abzinsung sind Verbindlichkeiten, deren Laufzeit am BilSt weniger als zwölf Monate beträgt, und Verbindlichkeiten, die verzinslich sind oder auf einer Anzahlung oder Vorausleistung beruhen, da eine Passivierung der Verpflichtung mit dem abgezinsten Wert bei gleichzeitigem Aktivzugang von Anzahlungen/Vorausleistungen zu AK den Ausweis nicht realisierter Gewinne zur Folge hätte (vgl. BT-Drs. 14/443, S. 23). Die Abzinsung ist auch bei anzuerkennenden zinslosen Angehörigendarlehen vorzunehmen (vgl. BFH, Urteil vom 13.07.2017, IV R 62/15, BStBl. II 2018, S. 15: keine verfassungsrechtlichen Bedenken). Eine vom Abzinsungsgebot ausgenommene verzinsliche Verbindlichkeit liegt dem Gesetzeswortlaut nach bei Vereinbarung eines Zinssatzes von (geringfügig) mehr als 0 % vor, eine Mindestverzinsung ist gesetzlich nicht vorgesehen (vgl. BMF, Schreiben vom 26.05.2005, IV B 2 – S 2175 – 7/05, BStBl. I 2005, S. 699ff. (Rn. 13); sodann BFH, Urteil vom 29.06.2009, I B 57/09, BFH/NV 2009, S. 1804; ferner BFH, Urteil vom 13.07.2017, VI R 62/15, BStBl. II 2018, S. 15 (obiter dictum)). Bei formal unverzinslichen Verbindlichkeiten kann die Verzinslichkeit auch durch verdeckte Zinsleistungen wirtsc...