aaa) Materialeinzelkosten

Rn. 168

Stand: EL 41 – ET: 12/2023

Die Material-EK umfassen den bewerteten Verbrauch an Roh- und Hilfsstoffen sowie selbst erstellten und fremdbezogenen (Einbau-)Fertigteilen. Voraussetzung ist, dass dieser Werteverzehr den zu bewertenden Produkteinheiten über feste Mengenrelationen direkt zurechenbar ist.

Sowohl Rohstoffe als auch Einbauteile gehen als Hauptbestandteile unmittelbar in ein Erzeugnis ein; die entsprechenden Kosten sind regelmäßig EK. Die Höhe dieses EK-Betrags bemisst sich bei Fremdbezug von Einbauteilen nach deren (vollen) AK und bei Eigenerstellung nach deren in einem vorgelagerten Bewertungsschritt eigenständig ermittelten HK. Hilfsstoffe gehen ebenfalls unmittelbar in ein Erzeugnis ein, sind aber i. d. R. wert- und mengenmäßig von untergeordneter Bedeutung. Aufgrund abrechnungstechnischer Schwierigkeiten oder in Fällen, in denen die Genauigkeit der Kalkulation durch Verrechnung von EK nicht verbessert werden kann, werden geringwertige Kleinteile, die als Einzelmaterialien den Erzeugnissen zugerechnet werden können, häufig verrechnungstechnisch als GK behandelt. Sie werden auch als sog. unechte GK bezeichnet, die vom Grundsatz her als direkt zurechenbare Aufwendungen zu den EK gehören (vgl. HdR-E, HGB § 255, Rn. 166).

Rn. 169

Stand: EL 41 – ET: 12/2023

Von den Hilfsstoffen sind die Betriebsstoffe (z. B. Kraftstoffe, Schmieröle, Fette) abzugrenzen; sie unterscheiden sich dadurch, dass sie nicht in ein Erzeugnis eingehen, sondern zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft und zur Durchführung des Fertigungsprozesses benötigt werden. Sie erfüllen in aller Regel nicht das Kriterium des Stückbezugs und sind daher keine EK.

Folglich sind regelmäßig allein die Rohstoffe und Einbauteile uneingeschränkt als EK zu behandeln. Hilfsstoffe werden regelmäßig als une...