b) Festlegung und Abgrenzung der Wertuntergrenze

Rn. 154

Stand: EL 41 – ET: 12/2023

Der Mindestumfang der HK ergibt sich aus der Addition der einbeziehungspflichtigen Bestandteile der HK. Sie können gemäß § 255 Abs. 2 Satz 2 wie folgt untergliedert werden:

(1)	Einzelkosten (EK) Material-EK; Fertigungs-EK; Sonder-EK der Fertigung;
(2)	Gemeinkosten (GK) Material-GK; Fertigungs-GK; Werteverzehr des AV (soweit durch die Fertigung veranlasst).

Die angemessenen Teile der produktionsbezogenen GK wurden erst durch das BilMoG Bestandteil der Wertuntergrenze. Die Wertobergrenze wird entsprechend ergänzt durch die bisher schon von den produktionsbezogenen GK auch syntaktisch getrennt beschriebenen Kosten der allg. Verwaltung und freiwilligen sozialen Kosten.

Rn. 155

Stand: EL 41 – ET: 12/2023

Charakteristisch für die seit jeher als einbeziehungspflichtig geltenden EK ist es, dass sie direkt (unmittelbar, unter Umgehung der Kostenschlüsselung im Zuge der Kostenstellenrechnung) einem Bezugsobjekt zugerechnet werden können. Die direkte Zurechenbarkeit bezieht sich dabei allein auf den zur Herstellung eingesetzten mengenmäßigen Güterverzehr, also auf das sog. Mengengerüst der HK und nicht auf die Bewertung (vgl. auch Beck Bil-Komm. (2022), § 255 HGB, Rn. 248). Sofern bei einem gegebenen konstanten Mengengerüst eine Umlage (Zuordnung) der Wertkomponente erfolgt, widerspricht dies nicht dem EK-Charakter (vgl. auch Selchert, BB 1986, S. 2298 (2300f.)).

"Die Feststellung der möglichen Einzelkosten vollzieht sich durch Prüfung der Frage, ob die jeweils betrachteten Kosten hinsichtlich der jeweils betrachteten Bezugsgröße in einer meßbaren Weise variabel sind" (Börner, in: HWR (1970), Sp. 439 (442)). Ordelheide/Hartle (GmbHR 1986, S. 38 (39)) stellen in diesem Zusammenhang auf jene "bewerteten Güterverbräuche ab, die wegfallen würden, wenn das...