d) Versicherungsmathematische Methoden

aa) Projected Unit Credit-Methode (PUC)

Rn. 681

Stand: EL 45 – ET: 02/2025

Die Projected Unit Credit- bzw. PUC-Methode kennen v.a. deutsche Konzern-UN, wenn sie kap.-marktorientiert sind (vgl. § 315e i. V. m. § 264d). Sie müssen diese Methode in ihrer KB bei der Bewertung von Altersversorgungsverpflichtungen anwenden. Zwar schreibt der Gesetzgeber für den einzelnen JA keine versicherungsmathematische Methode bindend vor. Jedoch legen seine Rahmenvorgaben aus § 253 Abs. 1 Satz 2 – "vernünftige kaufmännische Beurteilung" – die Wahl dieser versicherungsmathematischen Methode nahe, da sie sich für jeglichen Versorgungsplan eignet.

Bei dieser Methode werden die bis zum BilSt erdienten voraussichtlichen künftigen Versorgungsleistungen auf den BilSt abgezinst. Der Versorgungsaufwand setzt sich i.W. zusammen aus der Verzinsung der am Jahresanfang gebildeten Rückstellung und dem Aufwand für die in diesem GJ zusätzlich erdiente Altersversorgungsanwartschaft.

Rn. 682

Stand: EL 45 – ET: 02/2025

Die PUC-Methode soll mittels nachstehenden Sachverhalts beispielhaft dargestellt und entsprechend verdeutlicht werden:

Beispiel:

Dem Versorgungsberechtigten wurde für das vollendete 65. Lebensjahr eine Kap.-Zahlung zugesagt, deren Höhe sich aus 1.000 EUR pro abgeleistetem Dienstjahr ergibt. Am BilSt ist der Versorgungsberechtigte 40 Jahre alt, mit 30 war er in das UN eingetreten. Somit hat am BilSt der Versorgungsberechtigte schon eine Versorgungsanwartschaft von 10 × 1.000 EUR erdient, also 10.000 EUR. Hinzu kommt der Anwartschaftszuwachs von 1.000 EUR aus dem GJ.

Der gesamte Versorgungsaufwand des abgelaufenen GJ setzt sich zusammen aus dem Zins- und Personalaufwand.

Bei einem Rechnungszinsfuß von 3 % beläuft sich der Personalaufwand für den im abgelaufenen GJ erdienten Versorgungsanteil auf (1.000 × 0,95) / 1,03²⁵ = 454 EUR.

Dabei wurd...