Teil I Zollrechtliche Auswirkungen / 2.2.2.2 Vorsteuerabzug | Deutsches Anwalt Office Premium | Recht

Robert Prätzler

Die Einfuhrumsatzsteuer kann in ähnlicher Form wie die Umsatzsteuer auf den innergemeinschaftlichen Erwerb bis zum Austritt des VK von einem unternehmerischen Abnehmer in der Umsatzsteuer-Voranmeldung als Vorsteuer abgezogen werden (vgl. § 15 Abs. 1 Nr. 2 UStG). Dabei sind die geforderten Nachweisvorschriften zu beachten und es ist nur der Unternehmer zum Vorsteuerabzug berechtigt, der im Zeitpunkt der Einfuhr die Verfügungsmacht an der eingeführten Ware hatte (vgl. Abschnitt 15.8 UStAE). Verbrauchsteuern und Zölle führen dagegen zu einer endgültigen finanziellen Belastung. Für beide Abgabenformen ist kein Vorsteuerabzugssystem vorgesehen.

Das Abkommen zwischen dem VK und der EU regelt eine grundsätzliche Zollfreiheit für alle Waren mit Herkunft aus dem Gebiet des jeweiligen Vertragspartners. Dies gilt aber nicht, wenn die Ware aus einem anderen Staat stammt.

Praxis-Beispiel

Beispiel

Der japanische Automobilkonzern Mainichi führt in Japan gefertigte Fahrzeuge in das VK ein und lässt sie dort für die Bedürfnisse des europäischen Markts anpassen. Die entsprechenden Fahrzeuge werden dann in der ganzen EU verkauft.

Vor dem Brexit unterlag der Verkauf fertiger Automobile aus dem VK in die EU keiner Zollbelastung, weil sie wegen der Zollunion zollrechtlich kein relevanter Tatbestand war.

Auch nach Wirksamwerden des Austritts werden in das VK eingeführte und dort modifizierte Fahrzeuge für den deutschen Markt ausgeliefert. Der Nettoverkaufspreis zwischen der britischen Gesellschaft und der deutschen Vertriebsgesellschaft beträgt pro Fahrzeug in der Basisausstattung 25.000 EUR. Die Transportkosten aus dem VK nach Deutschland betragen 500 EUR. Die Zollbefreiung nach dem Abkommen zwischen der EU und dem VK gilt nicht, da die Fahrzeuge japanische Herkunft haben. Grundsätzlich gilt bei der Einfuhr in Japan hergestellter Automobile in die EU ein Zollsatz von 10 %. Hieraus ergibt sich die folgende Belastung nach dem Austritt des VK:

Nettoverkaufspreis 25.000 EUR + Transportkosten 500 EUR ergibt einen Zollwert von 25.500 EUR. Ein Zollsatz von 10 % auf diesen Betrag sind 2.550 EUR. Die Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer ist die Summe aus Zollwert und Vollbetrag, somit 28.050 EUR. 19 % Einfuhrumsatzsteuer hierauf sind 5.329,50 EUR. Für die deutsche Vertriebsgesellschaft ist die Einfuhrumsatzsteuer finanziell wegen des Vorsteuerabzugsrechts neutral. Der Zoll führt zu einer endgültigen Belastung, sodass der Rohgewinn aus dem Vorgang um 2.550 EUR sinkt.

Wenn alternativ ein deutscher Letztverbraucher oder ein nicht zum Vorsteuerabzug berechtigter Unternehmer ein Fahrzeug direkt importiert, so ergibt sich neben der Belastung mit Einfuhrzoll auch eine höhere Belastung mit nicht abziehbarer Einfuhrumsatzsteuer, weil deren Bemessungsgrundlage sich nunmehr um den Zollbetrag erhöht.

Dieser Inhalt ist unter anderem im Deutsches Anwalt Office Premium enthalten. Sie wollen mehr?

Jetzt kostenlos 4 Wochen testen

Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen