Geringfügige Beschäftigung und Minijobs / 5.1.2 Individuelle Besteuerung nach den Lohnsteuerabzugsmerkmalen

Macht der Arbeitgeber von der Möglichkeit, das Arbeitsentgelt aus einer geringfügig entlohnten Beschäftigung i. S. d. § 8 Abs. 1 Nr. 1 SGB IV mit 2 % einheitlich pauschal zu besteuern, keinen Gebrauch, muss der Arbeitslohn nach den (elektronischen) Lohnsteuerabzugsmerkmalen des Arbeitnehmers versteuert werden. Die Höhe des Steuerabzugs hängt dann entscheidend von der Lohnsteuerklasse ab. Bei den Steuerklassen I (Alleinstehende), II (Alleinerziehende mit Kind) oder III/IV (verheiratete Arbeitnehmer) ist für das Entgelt aus einer geringfügig entlohnten Beschäftigung keine Lohnsteuer einzubehalten. Diese Möglichkeit ist besonders für Arbeitnehmer interessant, die selbst oder deren Ehegatten keine weiteren Einkünfte beziehen, beispielsweise Schüler oder Studenten. In der Lohnsteuerklasse V werden einem Arbeitnehmer bei einem Gehalt von 450 EUR demgegenüber insgesamt 39,33 EUR Lohnsteuer einbehalten, die sich in der Lohnsteuerklasse VI grundsätzlich auf 51,41 EUR Lohnsteuer erhöhen (Solidaritätszuschlag fällt bei diesen Lohnsteuerbeträgen nicht an; neben der Lohnsteuer kann allerdings Kirchensteuer zu erheben sein). Diese Steuerabzugsbeträge kommen bei der Veranlagung des Arbeitnehmers (ggf. im Rahmen der Zusammenveranlagung mit dessen Ehegatten) zur Anrechnung; hierbei kann es u. U. zu einer Steuererstattung kommen.

Der im Rahmen des ersten Dienstverhältnisses nicht ausgeschöpfte Tabelleneingangsfreibetrag kann darüber hinaus als Freibetrag bei den elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmalen (ELStAM), und zwar auch bei einem Nebenarbeitgeber, berücksichtigt werden. Sinnvoll ist die Beantragung eines Freibetrags im Nebenarbeitsverhältnis dann, wenn der Jahresarbeitslohn aus dem ersten Dienstverhältnis unterhalb der Eingangsstufe der jeweiligen Lohnsteuerklasse liegt. Die Berücksichtigung eines Freibetrags kann vom Arbeitnehmer in beliebiger Höhe, höchstens jedoch bis zum jeweiligen Eingangsbetrag der jeweiligen Lohnsteuerklasse beantragt werden. Dessen Höhe lässt sich der nachfolgenden Tabelle entnehmen:

Steuerklasse	Allgemeine Lohnsteuertabelle (für sozialversicherungspflichtige Arbeitnehmer)
I und IV	12.617 EUR
II	14.975 EUR
III	23.955 EUR
V	1.278 EUR

Zum Ausgleich wird bei den (elektronischen) Lohnsteuerabzugsmerkmalen für das erste Dienstverhältnis ein Hinzurechnungsbetrag in gleicher Höhe berücksichtigt, den der Arbeitgeber dem steuerpflichtigen Bruttoarbeitslohn aus dem ersten Dienstverhältnis hinzurechnen muss.

Die Höhe von Frei- bzw. Hinzurechnungsbetrag ist dann optimal gewählt, wenn bei beiden Dienstverhältnissen keine oder eine möglichst niedrige Lohnsteuer anfällt. Dies ist der Fall, wenn die Höhe des Freibetrags auf den Unterschiedsbetrag zwischen der Eingangsstufe der jeweiligen Lohnsteuerklasse und dem Jahresarbeitslohn aus dem ersten Dienstverhältnis beschränkt wird.

Der Freibetrag ist nach amtlichem Vordruck beim Wohnsitzfinanzamt des Arbeitnehmers zu beantragen. Nach Ablauf des Kalenderjahrs ist in diesen Fällen eine Pflichtveranlagung durchzuführen (§ 46 Abs. 2 Nr. 2 EStG). Ein Lohnsteuerjahresausgleich durch den Arbeitgeber darf in diesen Fällen nicht durchgeführt werden (§ 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 3a EStG).