Praxis-Beispiele: Einmalzahlungen / 4 Märzklausel

Sachverhalt

In einem Handelsunternehmen ist es üblich, im Februar die Jahresprovision für das vergangene Jahr auszuzahlen. Eine Mitarbeiterin (Stkl I, keine Kinder, evangelisch, KV-Zusatzbeitrag 1,3 %) hat ein Gehalt von 4.200 EUR. Sie erhält im Februar 2025 eine Jahresprovision i. H. v. 6.000 EUR.

Ihr Jahresbruttoentgelt im Jahr 2024 betrug 56.400 EUR.

Welchem Zeitraum ist die Einmalzahlung zuzuordnen und in welcher Höhe ist sie steuer- und beitragspflichtig zur Sozialversicherung?

Ergebnis

Die Jahresprovision ist im Februar 2025 als sonstiger Bezug nach der Jahrestabelle zu versteuern. Im Steuerrecht gilt das Zuflussprinzip: Die Lohnsteuer fällt in dem Jahr an, in dem die Zahlung erfolgt.

Berechnung der Lohnsteuer auf den sonstigen Bezug
Voraussichtlicher Jahresarbeitslohn ohne sonstigen Bezug (4.200 EUR × 12 Monate)	50.400,00 EUR
Lohnsteuer darauf		7.261,00 EUR
Voraussichtlicher Jahresarbeitslohn mit sonstigem Bezug (50.400 EUR + 6.000 EUR)	56.400,00 EUR
Lohnsteuer darauf		8.856,00 EUR
Lohnsteuer auf den sonstigen Bezug (8.856 EUR – 7.261 EUR)	1.595,00 EUR
Kirchensteuer darauf (2.230 EUR x 9 %)	143,55 EUR

Sozialversicherungsrechtliche Beurteilung

In der Sozialversicherung ist die Anwendung der Märzklausel zu prüfen. Dazu ist die anteilige Jahresbeitragsbemessungsgrenze (JBBG) per 28.2.2025 sowohl in der Kranken- und Pflegeversicherung als auch in der Renten- und Arbeitslosenversicherung dem beitragsrechtlichen Entgelt per 28.2.2025 gegenüberzustellen:

Anteilige JBBG Kranken- und Pflegeversicherung 2025 (5.512,50 EUR × 2 Monate)		11.025 EUR
Gehalt Januar 2025	4.200 EUR
Gehalt Februar 2025	+ 4.200 EUR
Entgelt per 28.2.2025		- 8.400 EUR
Differenz		2.625 EUR
Jahresprovision		6.000 EUR

Die gesamte Einmalzahlung muss dem Vorjahr (Anwendung der Märzklausel) zugeordnet werden, auch in der Renten- und Arbeitslosenversicherung.

Kranken- und Pflegeversicherung
JBBG Kranken- und Pflegeversicherung 2024	62.100 EUR
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt 2024	56.400 EUR
Differenz	5.700 EUR
Einmalzahlung aus Februar 2025	6.000 EUR
Die Einmalzahlung aus Februar 2025 i. H. v. 6.000 EUR ist i. H. v. 5.700 EUR beitragspflichtig zur Kranken- und Pflegeversicherung (5.700 EUR < 6.000 EUR).	5.700 EUR

Renten- und Arbeitslosenversicherung
JBBG Renten- und Arbeitslosenversicherung 2024	90.600 EUR
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt 2024	- 56.400 EUR
Differenz	34.200 EUR
Die gesamte Einmalzahlung aus Februar 2025 i. H. v. 6.000 EUR ist beitragspflichtig zur Renten- und Arbeitslosenversicherung (6.000 EUR < 34.200 EUR).

Hinweis

Bei krankenversicherungspflichtigen Arbeitnehmern ist bei der Beurteilung der Märzklausel für jeden Versicherungszweig auf die Beitragsbemessungsgrenze in der Krankenversicherung abzustellen. Bei krankenversicherungsfreien (freiwillig oder privat versicherten) Arbeitnehmern ist nur die Beitragsbemessungsgrenze in der Rentenversicherung anzuwenden.

Praxis-Tipp

Wurde die Jahresprovision im Entgeltabrechnungsprogramm als Einmalzahlung gekennzeichnet, wird die Prüfung der Märzklausel automatisch durchgeführt.