Praxis-Beispiele: Sonstige Bezüge

1 Urlaubsgeld

Sachverhalt

Ein Arbeitgeber bezahlt seinen Mitarbeitern im Juli auf freiwilliger Basis ein Urlaubsgeld in Höhe eines halben Monatsgehalts. Er möchte sich die Möglichkeit offen halten, über die Zahlung in jedem Jahr neu entscheiden zu können.

Ein Mitarbeiter verdient monatlich 4.200 EUR. In seinen ELStAM ist die Steuerklasse I, 0,5 Kinderfreibetrag, ev., gespeichert. Der KV-Zusatzbeitrag beträgt 1,3 % und in der Pflegeversicherung erhält der Mitarbeiter einen Beitragsabschlag von 0,25 % für ein Kind.

Wie errechnet sich die Lohnsteuer auf den sonstigen Bezug und bis zu welchem Betrag ist die Einmalzahlung sozialversicherungspflichtig?

Ergebnis

Urlaubsgeld gehört sozialversicherungsrechtlich zu den Einmalzahlungen bzw. lohnsteuerrechtlich zu den sonstigen Bezügen. Für diese gelten besondere arbeits-, lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtliche Regelungen.

Sonstige Bezüge müssen nach der Jahreslohnsteuertabelle versteuert werden.

Lohnsteuer
Voraussichtlicher Jahresarbeitslohn ohne sonstigen Bezug (4.200 EUR × 12 Monate)	50.400,00 EUR
Lohnsteuer darauf		7.359,00 EUR
Voraussichtlicher Jahresarbeitslohn mit sonstigem Bezug (50.400 EUR + 2.100 EUR)	52.500,00 EUR
Lohnsteuer darauf		7.913,00 EUR
Lohnsteuer auf den sonstigen Bezug (7.913 EUR – 7.359 EUR)	554,00 EUR
Solidaritätszuschlag	0,00 EUR
Kirchensteuer darauf (554 EUR × 8[1]  %)	44,32 EUR

Sozialversicherung
Sozialversicherungsrechtlich ist die anteilige Beitragsbemessungsgrenze für den entsprechenden Zeitraum zu ermitteln:
Kranken- und Pflegeversicherung
Anteilige Jahresbeitragsbemessungsgrenze Januar bis Juni 2025 (5.512,50 EUR × 6 Monate)	33.075,00 EUR
Beitragspflichtiges Entgelt (4.200 EUR × 6 Monate + 2.100 EUR)	- 27.300,00 EUR
Spielraum bis zur Beitragsbemessungsgrenze	5.775,00 EUR
Das gesamte Urlaubsgeld ist sozialversicherungspflichtig. Da die Beitragsbemessungsgrenze in der Renten- und Arbeitslosenversicherung in jedem Falle höher liegt, erübrigt sich im vorliegenden Fall die Prüfung.

Hinweis

Einmalzahlungen bleiben bei der Ermittlung der Umlage 1 (für Krankheitsaufwendungen) und der Umlage 2 (für Mutterschaftsaufwendungen) gemäß Aufwendungsausgleichsgesetz außer Ansatz.

Achtung

Sofern Urlaubsgeld ohne Vorbehalt 3-mal hintereinander gezahlt wird, entsteht eine betriebliche Übung. Die Arbeitnehmer können hieraus einen Rechtsanspruch ableiten. Dies kann verhindert werden, indem die Zahlung jeweils unter Vorbehalt gestellt wird bzw. dieser Vorbehalt bereits im Arbeitsvertrag ausdrücklich formuliert ist.

[1] Bundesland Bayern oder Baden-Württemberg

2 Jahresbonus

Sachverhalt

Ein Handelsunternehmen aus Rostock zahlt im Januar 2025 einen Umsatzbonus für das vergangene Jahr. Eine Mitarbeiterin (Steuerklasse I, 0,5 Kinderfreibetrag, ev., KV-Zusatzbeitrag 1,3 %, Beitragsabschlag 0,25 % in der PV für ein Kind) mit einem Gehalt von 4.200 EUR erhält einen Umsatzbonus von 9.000 EUR. Ihr Jahresbruttoentgelt im Vorjahr betrug 53.500 EUR.

Wie wird der Umsatzbonus lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlich behandelt?

Ergebnis

Der Umsatzbonus ist im Januar als sonstiger Bezug nach der Jahreslohnsteuertabelle zu versteuern. Im Steuerrecht gilt das Zuflussprinzip: Die Lohnsteuer fällt in dem Jahr an, in dem die Zahlung erfolgt.

Lohnsteuer
Voraussichtlicher Jahresarbeitslohn ohne sonstigen Bezug (4.200 EUR × 12 Monate)	50.400,00 EUR
Lohnsteuer darauf		7.359,00 EUR
Voraussichtlicher Jahresarbeitslohn mit sonstigem Bezug (50.400 EUR + 9.000 EUR)	59.400,00 EUR
Lohnsteuer darauf		9.809,00 EUR
Lohnsteuer auf den sonstigen Bezug (9.864 EUR – 7.409 EUR)	2.450,00 EUR
Solidaritätszuschlag	0,00 EUR
Kirchensteuer darauf (2.455 EUR × 9 %)	220,50 EUR

Sozialversicherungsrechtliche Beurteilung

In der Sozialversicherung ist die Anwendung der Märzklausel zu prüfen: Dazu ist die anteilige Jahresbeitragsbemessungsgrenze per 31.1.2025 bei krankenversicherungspflichtigen Arbeitnehmern in der Kranken- und Pflegeversicherung und bei krankenversicherungsfreien Arbeitnehmern in der Renten- und Arbeitslosenversicherung dem beitragsrechtlichen Entgelt per 31.1.2025 gegenüber zu stellen:

Kranken- und Pflegeversicherung
Anteilige Jahresbeitragsbemessungsgrenze bis 31.1.2025 (5.512,50 EUR × 1 Monat)	5.512,50 EUR
Beitragspflichtiges Entgelt per 31.1.2025 (4.200 EUR × 1 Monat + 9.000 EUR)	13.200,00 EUR
Die Differenz von 7.687,50 EUR wäre im Januar 2025 kranken- und pflegeversicherungsfrei.

Als Folge wird die gesamte Einmalzahlung dem Vorjahr (= Anwendung der Märzklausel) zugeordnet.

Kranken- und Pflegeversicherung
Jahresbeitragsbemessungsgrenze 2024	62.100,00 EUR
Beitragspflichtiges Jahresarbeitsentgelt 2024	- 53.500,00 EUR
Noch nicht verbeitragt	8.600,00 EUR
Von der Einmalzahlung von 9.000 EUR im Januar 2025 sind 8.600 EUR kranken- und pflegeversicherungspflichtig. Die restlichen 400 EUR (9.000 EUR – 8.600 EUR) aus der Einmalzahlung bleiben kranken- und pflegeversicherungsfrei.

Renten- und Arbeitslosenversicherung
Jahresbeitragsbemessungsgrenze 2024	89.400,00 EUR
Beitragspflichtiges Jah...